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南方保健审计失败案例 2003 年 3 月 18 日，美国最大的医疗保健公司 —— 南方保健会计造假 丑闻败露。该公司在 1997 至 2002 年上半年期间，虚构了 24.69 亿美 元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（ -1000 万美元）的 247 倍。这是萨班斯 -奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大 舞弊案，倍受各界瞩目。 为其财务报表进行审计， 并连续多年签发 “干 净 ”审计报告的安永会计师事务所 （以下简称安永），也将自己置于风 口浪尖上。 南 方 保 健 使 用 的 最 主 要 造 假 手 段 是 通 过 “契 约 调 整 ” （Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。 “契约调 整 ”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医 疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间 的差额，营业收入总额减去 “契约调整 ”的借方余额，在南方保健的收 益表上反映为营业收入净额。 这一账户的数字需要南方保健高管人员 进行估计和判断， 具有很大的不确定性。 南方保健的高管人员恰恰利 用这一特点，通过毫无根据地贷记 “契约调整 ”账户，虚增收入，蓄意 调节利润。 而为了不使虚增的收入露出破绽， 南方保健又专门设立了 “AP汇总 ”这一科目以配合收入的调整。 “AP汇总 ”作为固定资产和无 形资产的次级明细户存在，用以记录 “契约调整 ”对应的资产增加额。 本不该发生的审计失败 1.安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健 2001 年度的财务报告签发无保留审计意见 之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。 安永本 应根据这些迹象， 保持应有的职业审慎， 对南方保健管理当局是否诚 信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报， 予以 充分关注。 甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报， 安永的注册会计师 仍然没有采取必要措施， 以至于错失了发现南方保健大规模会计造假 的机会。例如： —— 2001 年，南方保健被指控开给 “老年人医疗保险计划 ” （Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。同年 12 月，它同意支付 790 万美元以了结 Medicare 对它的起诉。在 2001 年度审计现场工作 结束前 3 个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查， 就已经向安 永发出了强烈的警示信号。虽然 Medicare 欺诈案本身并不意味着南 方保健一定存在会计舞弊， 但足以使安永对南方保健管理当局的诚信 经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎， 加大对相关科目的审查力度。 —— 2002 年 8 月，南方保健对外发布公告，称 Medicare 对有关 理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达 1.75 亿美元。 事实上，根据医疗行业的普遍情况， Medicare 政策的变化并不足以对 南方保健的经