财务审计实务 存货审计、生产与存货循环审计 教材030201 存货审计 知识准备.doc

任务二 库存商品审计 麦克森·罗宾斯药材公司调查案 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。纽约证券交易委员会相继组织有关人员进行调查发现，罗宾斯药材公司是属股票公开上市的公司之一，公司确实到证券交易所进行了注册登记，且在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核，发现1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8 700万美元，但其中的1 907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1 000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1?820万美元和180万美元。同时调查人员对该公司经理的背景做了进一步调查，公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯，他们都使用假名混入公司并爬上公司管理岗位，并将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。因此案的影响，美国注册会计师职业界做出规定，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序。在绝大多数情况下，都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。 一、知识准备 正如前面学习已经明确的，库存商品的核算程序如下。生产制造企业产品完工验收后准备出售，根据入库验收单，按照完工产品的生产成本计入“库存商品”；根据出库单开具发票办理收款实现销售，按照一贯执行的存货计价方法计算减少“库存商品”；期末结存数量经过盘点账实核对，调整账实一致；年末根据可变现净值确认资产减值，按规定调整存货跌价准备。 山东爱家科技有限公司是小规模纳税人。本月购入的主要原料金刚砂送货到车间验收后，随用随领，直到年底审计要求盘点，确认有?0.45?吨未用。磨辊生产加工周期短，当期生产，当期可全部完工。库存商品发出采用加权平均法。公司本期记录的有关业务资料从材料验收到磨辊销售，见表3-29至表3-40。假定磨辊的生产成本中其他费用的计算分配没有问题，本期销售发出属实，期末结存磨辊与账面结存一致。你已经了解了原材料的采购成本与生产成本、库存商品、主营业务成本之间的内在关系，请依据业务发生的单据、账簿记录及结果，按照会计处理要求思考并计算下列问题。①推断一下库存商品的期末金额应该是多少？②企业销售定价真的低于成本吗？③因内部控制的薄弱导致上述错计，你认为应该如何改进，以保护财产安全、保证会计记录真实完整？ 表3-29 生产成本明细账 明细科目： 第 页 20×7年 记账凭证号数 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 12 15 21 ?原料费 1 3 0 0 0 0 0 31 47 ?分配工资 7 9 0 0 0 0 31 49 ?分配制造费用 3 2 0 0 0 0 2 4 1 0 0 0 0 31 54 完工结转66支 2 4 1 0 0 0 0 平 表3-30 记账凭证 ? 20×7年12月15日 记字第 21号 摘 要 会计科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额 附单据 1张 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 金刚砂2吨货款未付 生产成本 磨辊 1 3 0 0 0 0 0 应付账款 河北涞源公司 1 3 0 0 0 0 0 合 计 1 3 0 0 0 0 0 1 3 0 0 0 0 0 财务主管：徐晋 记账：刘江 出纳： 审核： 制单：刘江 表3-31 入 库 单 存放地点：车间 20×7年12月13日 No：5290384 编号 品名 规格型号 单位 数量 单价 金额 金钢砂 吨 2 6?500.00 13?000.00 备注： 保管：张珂 本账页数本户页数 本账页数 本户页数 最高储存量 最低储存量 库存商品明细账