财务管理税务规划现代企业财务管理中的税务筹划.pdfVIP

财务管理税务规划现 代企业财务管理中的 税务筹划 税务筹划 2005 年第 7 期 （总第13 期） 润博财税顾问工作室 目录1 筹 划 前 沿 筹划理论 试论市场经济下税务筹划的存在性 2 筹划技术 税务筹划的运作思路分析 5 税 务 律 师 律师谈法 2005 年税务稽查重点行业及检查内容 12 筹 划 实 务 国有企业税务筹划探析23 增值税税务筹划思路及案例分析 29 财 税 研 究 现代企业财务管理中的税务筹划 35 经 典 案 例 重大资产处分税务筹划案例评析 42 “购房送装修”促销方式税务筹划案例 46 法 规 速 递 51 关 于 润 博 79 筹划理论 试论市场经济下税务筹划的存在性 一、税收的本质特点决定了税务筹划的存在 税收就其本质来说，是国家为了实现其职能，凭借政治权力按预定标准无偿地参与国民收入 分配的一种手段。它的基本特点就是无偿性、强制性、固定性，税收的本质特点决定了税收 是纳税人财产所有权的单方向转移，税款一旦交出去就不会再回来，对企业来说，税款的支 付是企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。 二、市场经济下，税务筹划是企业纳税与盈利矛盾运动的结果 （一）纳税是企业应尽的义务。 税收是影响企业生产经营活动的非常重要的因素： 税后净利润＝企业利润总额－应缴所得税 企业利润总额＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加＋其 他业务利润－管理费用＋投资收益＋营业外收入－营业外支出 显然，在利润总额一定的情况下，所得税的多少直接影响企业税后净利润的大小。国家得的 多，企业留的就少；企业留的多，国家得的就少。作为两个利益主体，二者之间不可避免地 存在着矛盾。而一些流转税，如消费税，营业税、资源税等（即用产品销售税金及附加这个 会计科目核算的税额）又间接影响企业税后净利润的大小。在相关数值不变的情况下，产品 销售税金越大，企业利润总额就越少；反之，产品销售税金越少，利润总额就越大。以上公 式提示我们，税收对企业的影响还远远不止于此。在企业投资、筹资、生产经营、财务核算、 利润分配及重组过程中，税收都是重要的影响因素：因此可以得出这样的结论，在企业交易 往来的一切经济活动中，税收的影响无处不在。企业为了实现自身目标，通过合理手段降低 税负，应该说是企业自主理财的积极行为。 （二）市场经济下，纳税与企业的根本目标相抵触。 企业是市场经济的主体，市场经济是竞争经济，竞争经济下的企业的自然属性之一就是具有 自身的利益取向。企业的制度特征是“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”。企业 必须以独立的经济法人身份参与市场竞争，成为独立核算、自主经营、自负盈亏、以盈利为 目的的经济组织，然而，纳税又是企业必须履行的义务，这样，纳税与盈利发生了矛盾。企 业若想在市场竞争中立于不败之地，生存，发展、壮大，必然要努力降低一切影响它实现利 润最大化根本目标的负担。税务筹划恰恰就是这样一种在合理合法的前提下减轻税收负担的 经济行为。 市场经济是法治经济，既然是法治经济，就意味着判断任何一件事情、任何一种经济 行为的标准只有一个，那就是：法律的规定。在市场经济下，无论是社会主义市场经济，还 是资本主义市场经济，都应该遵循市场经济的游戏规则。体现在税收征纳关系上，理应是依 法治税。一方面，对于征税方，应是依法征税，那些为了完成税收任务而违背税法的做法， 从表面上看，加重了纳税人的负担，扰乱了正常的税收秩序，其实，更为严重的是破坏了公 平竞争的市场环境，长期下去，后果不堪设想。另一方面，对于纳税方，依法纳税，在不违 反法律的前提下选择最优的纳税方案，理所当然应该存在，应该得到承认，起码在法律框架 内不应该对这种行为有非议。 有人可能会问，避税也不违法，那么为什么国家还要花费那么多人、才、物力去制定 反避税条款呢？这里面有一个表面上合法的行为是否同时也是实质上合法的行为的问题；也 有一个合法的行为是否同时也是“合理”的行为的问题。表面上合法实质上合法与否，其实 是法律条文外显在字面上的含义与隐含在字面后面的政策导向或立法意图是否一致的问题。 任何国家制定任何法律法规，基本的目的无非是限制某种行为或者是鼓励某种行为，比如，