管理会计 第4节 两种成本法分期营业利润差额的变动规律.pptVIP

管 理 会 计 制作人：吴大军 牛彦秀 教授 东北财经大学会计学院 第三章 变动成本法 第一节 成本计算分类概念简介 第二节 变动成本法概述 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律 第五节 变动成本法的优缺点及该法在实 践中的应用 本章复习思考题 第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律 两种成本法分期营业利润差额的涵义 导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析 广义营业利润差额的变化规律 广义差额简算法 一、两种成本法分期营业利润差额的涵义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 变 完 法的营业利润 该期变动成本 法的营业利润 该期完全成本 业利润的广义差额 某期两种成本法营 P P ? ? ? ? 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额 可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等 于零的差额称为狭义差额。 二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑 单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本 和 固定生产 成本 等因素。 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量 均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的， 不会 导致营业利润出现狭 义差额。 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都 属于期间成本，只是在计入利润表的位 置和补偿途径方面有形式上的区别，所 以 不会 对两种成本法分期营业利润是否 出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也 不可能 使分期 营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润 出现差额的 根本原因 是： ● 两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异 ● 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异 【例 3 － 9 】分析两种成本法分期营业利润差额 的形成原因 已知：例 3 － 5 中的表 3 — 8 。 要求：通过观察该表所反映的两种成本 法分期营业利润差额与完全成本法下期 末期初存货吸收释放的固定生产成本差 额之间的关系，分析两种成本计算法下 分期营业利润差额的形成原因。 分析过程如下： （ 1 ）第一期，由于期初存货和期末存货 均为零，不存在完全成本法存货释放或吸 收固定性制造费用的问题，因此，两种成 本法计入当期利润表的固定性制造费用都 是 10 000 万元，从而导致两者当期的营业 利润没有出现差异。 （ 2 ）第二期，变动成本法将当期发生的 10 000 万元固定性制造费用全部计入了利润表，而 完全成本法下只有 7 500 万元的固定性制造费用 计入了当期利润表， 比变动成本法少了 2 500 万元， 原因是 1 000 件期末存货吸收了 2 500 万元固定性制造费用，并结转到第三期；第二期 的期初存货为零，没有释放出固定性制造费用， 这导致了该期完全成本法的营业利润比变动成本 法多了 2 500 万元 ( 等于两种成本法营业利润 17 500 万元与 15 000 万元之差 ) 。 同样道理，在第七期和第八期，因为完全成本 法期末存货吸收的固定性制造费用大于其期初 存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法 的营业利润大于当期的变动成本法的营业利润。 （ 3 ）第三期， 变动成本法计入利润表的固定 性制造费用仍为本期发生额 10 000 万元，而 按完全成本法计算的期初存货成本中释放了 2 500 万元由第二期带来的固定性制造费用，加 上本期发生的 10 000 万元固定性制造费用， 再减去被期末存货吸收的 2 500 万元固定性制 造费用， 最终使完全成本法计入当期利润表 的固定性制造费用也达到 10 000 万元。这导 致两种成本法当期的营业利润相等。 同样道理，在第四期和第五期，因为完全成本 法期末存货吸收的固定性制造费用等于其期初 存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法 的营业利润等于当期的变动成本法的营业利润。 （ 4 ）第六期、第九期和第十期，因为完 全成本法期末存货吸收的固定性制造费 用小于其期初存货释放的固定性制造费 用，导致完全成本法的营业利润小于当 期的变动成本法的营业利润。 三、广义营业利润差额的变化规律 （ 1 ）如果 a 末 =a 初 ，则△ P=0 ， P 完 =P 变 （ 2 ）如果 a 末 ＞ a 初 ，则△ P ＞ 0 ， P 完 ＞ P 变 （ 3 ）如果 a 末 ＜ a 初 ，则△ P ＜ 0 ， P 完 ＜ P 变 一般规 律 四、广义差额简算法 广义营业利润差额的简算法公式 放的固定生产成本 完法下期初存货释 收的固定生