“四分位法”在转让定价中地应用.pdfVIP

“四分位法”在转让定价中的应用 前不久出台的《特别纳税调整实施办法（试行） 》（以下简称 《办法》）第四十一条规定： “税务机关采用四分位法分析、评估 企业利润水平时， 企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值 的，原则上应按照不低于中位值进行调整” 。其实，四分位法已 成为国际上对关联交易企业利润水平进行分析、 评估及调整的一 种通用方法。 运用四分位法，判断企业是否遵循独立交易原则 正常情况下企业的利润水平应该呈均衡的正态分布状态， 但 在实际调查案例中， 税务机关却发现很多企业的利润率水平在几 年间上下波动很大， 甚至低于中位值水平， 这就说明企业存在以 转让定价手段转移利润的可能。在 2009 年 1 月 1 日以后，如果 税务机关经过调查取证及充分分析论证， 证明被调查企业在关联 交易中没有遵从独立交易原则， 会按照四分位法中 “不低于中位 值”的原则进行调整。 四分位法是统计学的一种分析方法。 简单地说， 就是将全部 数据从小到大排列，正好排列在前 1/4 位置上的数（也就是 25% 位置上的数）叫做 第一四分位数 ，排在后 1/4 位置上的数（也就 是 75%位置上的数） 叫做第三四分位数 ，排列在中间位置的数 （也 就是 50%位置上的数）叫做 第二四分位数 ，也就是中位数值。为 更进一步了解四分位法，我们不妨看看下面这一典型案例。 1 A 公司 1993 年度销售收入为 550000 元，营业利润为 20000 元，其营业利润率为 3.6%。税务机关认为这一利润偏低，要采 用四分位法进行调整， 于是按照转让定价方法的可比性原则， 选 择了可比对象， 从交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、 合同条款、经济环境、经营策略等五个方面进行了可比性分析。 经过充分的选择比较，税务机关最终选取了 B、C、D、E、F、G、 H7家公司，并将这 7 家公司 1990 年— 1992 年的利润率进行算术 平均数计算，得出年平均营业净利率，然后将 A 公司 1993 年的 销售收入分别乘以这 7 家公司的利润率， 得出一组独立交易原则 下的利润额， 然后采用四分位法找出中间值， 按照不低于中间值 的原则对 A 公司进行利润调整（具体计算表见表一） 。 A 公司调整利润计算表 按平均利润率 1990 年-1992 年平 分别乘以 A 公 独立交易下的 公司名称 由低到高排列 均营业利润率（ %） 司销售收入 营业利润额 1 B 3.5