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国际会计International Accounting 郑可人 zhkeren@第七章 概念框架与具体会计准则 第一节 关于会计概念框架 第二节 关于概念框架与具体会计准则 第三节 关于金融工具会计 第四节 关于所得税会计 第一节 关于概念框架一、概念框架的产生﹡1929-1933年美国大经济危机发生之前，会计主要是为银行等金融机构的信贷报告财务信息，股东等投资人的利益被忽视，会计实务中所应用的方法和程序主要表现为自由放任的会计惯例的集合，没有系统的法律和职业规范。﹡美国大经济危机之后，制定一套系统的GAAP的呼声日趋强烈。美国的会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、会计原则委员会（APB）等组织为制定GAAP进行了长期努力。﹡AAA1936年的《公司财务报表会计原则的暂行说明》、1966年的《基本会计理论说明书》，APB1970年第四号公告《基本概念与会计原则》，Paton and Littleton1940年的《公司会计准则绪论》、Littleton1958年的《会计理论结构》、AICPA1973年的《特鲁伯罗德报告》等对制定GAAP产生了积极影响。﹡然而，最初形成的所谓GAAP只不过是对以往流行的会计惯例的筛选、梳理和归集，在理论上往往前后矛盾，在方法和程序的选取上缺乏一致性，从而使其公认性受到一定程度的损害。﹡FASB从1973年成立开始，把目标转向什么是资产、什么是负债等基本概念的定义上，拟订了开展概念框架研究的计划，具体涉及企业财务报告的目标、企业财务报表的要素、会计信息的质量特征、非盈利组织财务报告的目标和计量等项目。﹡从1978年到2000年之间，FASB公布了一系列财务会计概念公告（Statements of Financial Accounting Concepts: SFAC）：1978年11月SFAC1《财务报告的目标》、1980年5月SFAC2《会计信息的质量特征》、1980年12月SFAC3《企业财务报表的要素》、1980年12月SFAC4《非营利事业组织财务报告的目标》1984年12月SFAC5《企业财务报表中的确认和计量》、1985年12月SFAC6《财务报表的要素》、2000年2月SFAC7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，构成FASB的财务会计概念框架。﹡受美国的影响，IASC1989年发布了《编报财务报表的框架》。自20世纪70年代中期以来，英国、加拿大、澳大利亚等国家也进行了财务会计概念框架的研究工作，并相继公布了形成各自财务会计概念框架的文告。日本在2004年也公布了概念框架的讨论资料。﹡概念框架是指由财务会计目标和一系列相互关联的基本概念组成的协调一致的理论体系，财务会计概念框架的形成，是会计发展的一个重要里程碑。﹡财务会计概念框架，作为会计准则制定机构进行会计准则建设的理论指南，为财务会计准则体系的形成和完善提供了概念依据，并且将财务会计理论与财务会计实务紧密结合在一起，从而对会计实务的理性发展起着重要的指导作用。﹡在会计准则制定机构的概念文告体系中，概念框架并不构成会计准则的组成部分，但它的地位不亚于具体会计准则。两者之间的差别在于，概念框架主要给出原则指引和概念依据，而具体会计准则则对经济交易和事项的确认、计量和披露予以具体规范。二、FASB1976年讨论资料 ﹡关于构建概念框架，FASB在1976年公布了讨论资料《有关作为财务会计和财务报告依据的概念框架的论点分析：财务报表的构成要素及其计量（An analysis of issues related to Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting: Elements of Financial Statements and Their Measurement ）》。 ﹡该讨论资料将定义利润的基本观点即利润观分为在资产负债表和损益表具有勾稽关系前提下的收入费用观和资产负债观（两者统称为报表关联观），和报表之间不具有勾稽关系的非关联观（pars.31-32）。 ﹡该讨论资料指出：所谓勾稽关系，是指依据共同的会计科目和计量值所编制的损益表和资产负债表之间的相互关系；在具有勾稽关系的财务报表中，利润能够引起净资产增加，相反净资产某种形式的增加会表现为利润；在报表的非关联观中，利润的计量与资产负债及其属性的计量是相互脱节的，利润不一定表现为净资产某种形式的增加（par.72）。 ﹡在收入费用观中，利润被定义为企业投入和产出效率计量值的对比，即一个会计期间收入和费用的差额（par.38）。与此相对应，在资产负债观中，利润被定义为企业在一个会计期间里其净资源的增减值，即资产减负债后净资产的增减值，收入作为利润的增项由资产的增加或负债