税务管理《税负及税负的计算》.pdf

税负及税负的计算 一. 税负 税负，顾名思义就是税收负担，是指纳税人向国家交纳税款所承受的经济负担程 度或负担水平。既然是一种 “程度或水平”的表示，实际中我们就习惯性地以百 分率来表达。 纳税人依法向国家交纳的税款是多种多样的。依据税目有：增值税、消费税、企 业所得税、个人所得税、营业税、资源税、房产税、城镇土地使用税、城市维护 建设税、土地增值税、城市房地产税、车辆购置税、车船使用税、车船使用牌照 税、屠宰税、筵席税、印花税、耕地占用税、契税、固定资产投资方向调节税、 烟草税等等，国家的这些种类繁多的税收收入的总和与整个国家的经济总量 （用 GDP来代表）的比值，就构成了我们全国的税负水平。这是宏观上的税负。 微观上的税负，就是单个纳税人的实际税负负担，包括个人与单个企业,这儿税 负承担的主体是实际负税人,不是名义纳税人,负税人即最终负担税收的单位和 个人，负税人与纳税人是两个不同的概念。因为在微观上,税负的实现是流动的, 其中有各种各样的税负转嫁。所以，税负的最后归宿就是微观税负的实际负税人。 一个国家的宏观税负水平的高低，同国家的财政政策、产业结构的合理性、本国 企业的生产较率、进出口水平及国内商品价格等等经济因素相联系。 宏观税负水平必须与我国的生产力水平和现阶段的税收征收管理水平相适应。税 负，是一种负担，但纳税是一种义务。只要是真正做到 “取之于民，用之于民”， 税负是高是低就不是关键。 略税收收入是真金白银啊那纳税钱难道都长翅膀了？！！ 题外少说，言归正传。我们经常在说的 “税负”，其实是狭义意义上的概念。我 们经常在说的 “税负”只是仅仅单指增值税的税负水平。 但这个 “税负”是我们所有财会人员，特别是税务人员，都很关心和重视的。 增值税的税负就是企业产品增值部分所承担的税金负担,国家对不同行业规定不 同的税率,大多数行业的增值税税率都是17%,同国民生活密切联系的行业,如食 品类，水、气，煤制品、报刊图书等等是13%，我们知道的小规模纳税人是6%， 技术创新高科技企业是4%等等。由于税收实现的流动性、税负转嫁等原因，各 行业、各企业实际负担的增值税税负又是互不相同的。也是不等同于所定的增值 税税率。 增值税的税负水平是跟企业的生产成本紧密相关，企业库存量变化也是 “税负” 变化的一个变量。下面讨论时，为了简化明了，都将在企业库存量变化不大，权 当为零的大前提下进行。 二. 增值税税负的计算 （仅指生产性企业） 根据定义得基本公式1： 1．税负＝ （应纳税额÷计税销售总收入）×100% 其中： 应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝计税销售总收入×增值税税率 计税销售总收入＝内销收入＋外销收入 所以得新公式2： 2．税负＝{ （内销收入＋外销收入）×增值税税率－进项税额}÷ （内销收入＋ 外销收入）×100% 这个公式是最明了直观的公式，不管有没有外销，都适用。但这个公式忽略了那 些刚刚开始出口业务而还不能退税，且又有留抵税额余额的企业。 有朋友也许对于自己的 “免抵退税额”与这儿的 “应纳税额”的关系还是迷惑 不解。那你得理解，这里的应纳税额是你依法按适用税率计算的纳税数据，至于 你有外销退税是另外一件事，理论上你的 “免抵退税额”是已经交了税(前几年 是先征后退就容量理解了)，然后，国家再给你退回来的。 因此，可以这样理解基本公式1。中的应纳税额： 应纳税额＝增值税纳税申报表的应纳税额（即你现金实际交纳数）＋外销收入的 “免抵退税额” 得新公式3： 3．税负＝{[增值税纳税申报表的应纳税额 （即你现金实际交纳数）＋外销收入 的 “免抵退税额”]÷计税销售总收入}×100% 好，现在请你拿出一份增值税纳税申报表，看看报表上面的 “应纳税额”是如何 计算的： 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免抵退货物应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17＝12+13－14－15＋16 实际抵扣税额 18 （如17<11，则为17，否则为11） 按适用税率计算的应纳税额 19＝11－18 期末留抵税额 20＝17－18 简易征收办法计算的应纳税额 21 简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24＝19+21－23 这儿忽略21、23则： 24＝19 19＝11－18 （这儿11＝内销收入×增值税税率，18＝实际抵扣税额） 18如17<11，则为17。否则为11 18＝17 17＝12+13－14－15＋16 （16可忽略，12、13、14均是