财务会计学-第5章长期股权投资.pptx

第5章 长期股权投资 long-term stock investment本章内容第一节 长期股权投资概述第二节 长期股权投资的取得第三节 长期股权投资核算的成本法第四节 长期股权投资核算的权益法第五节 长期股权投资的处置第六节 长期股权投资的减值第七节 长期股权投资后续计量方法的转换第一节　长期股权投资概述一、长期股权投资的性质 指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。 在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。第一节　长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1）控制 (control)（2）共同控制 (joint control)（3）重大影响(significant influence)二、投资企业与被投资企业的关系1.控制 (control)(1)含义 企业如有能力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视为拥有控制被投资企业的权力。 企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 二、投资企业与被投资企业的关系1.控制 (control)(2)控制的判断一般来说,企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投资企业实施控制： ①持有被投资企业半数以上的表决权。 ②持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决 ③不满足①或②，但综合考虑下列事实和情况后,如果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的,视为对被投资企业拥有控制的权力。1.控制 (control)(2)控制的判断 ④在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。 拥有控制权的投资企业一般称为母公司(parent company)；被母公司控制的企业，一般称为子公司(subsidiary company)第一节　长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制 (joint control)(1)定义 指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。合营企业 被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业。第一节　长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系3.重大影响(significant influence) 指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。 联营企业第二节　长期股权投资的取得同一控制下控股合并的长期股权投资combination形成控股合并非同一控制下控股合并的长期股权投资长期股权投资联营企业合营企业未形成控股合并 第二节　长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。母公司A公司60%合并方B公司C公司被合并方同一控制下合并B合并C公司股权第二节　长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。第二节　长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（1）合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量；（2）合并费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记“管理费用”第二节　长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资—投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款等有关资产享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并直接相关费用倒挤资本公积—股本溢价合并对价的账面价值资本公积—股本溢价一、形成