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企业职工教育经费提取与使用管理政策解读 2006年7月12日，财政部、全国总工会、发展改革委、教育部、科技部、国防科工委、 人事部、劳动保障部、国资委、国家税务总局、全国工商联等 11个部门联合下发了《财政部 全国总工会发展改革委教育部科技部国防科工委人事部劳动保障部国资委 国家税务总局 全国工商联关于印发 ＜关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 ＞的通知》（财建〔2006〕3 17号），对企业职工教育经费提取与使用管理作出了系统全面的规定，这项政策的出台，对于 实施科教兴国战略和人才强国战略，推动 “创建学习型组织，争做知识型职工“活动深入开展，培 养和造就一支高素质的职工队伍 ，更好地为实施十一五“规划纲要、建设创新型国家、实现全面 建设小康社会宏伟目标提供人才保证具有重大的意义。 一、 政策出台的法律依据 此项政策是依据《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国职业教育法》、《国务院 关于大力发展职业教育的决定》 （国发[2005]35号,以下简称《决定》）、《国务院关于大力推进职 业教育改革与发展的决定》 （国发[2002]16号）、中共中央办公厅、国务院办公厅《印发〈关于进 一步加强高技能人才工作的意见〉的通知》 （中办发[2006]15号），通过有关部门共同制定的。 二、 企业职工教育经费提取比例 1、 一般企业按照职工工资总额的 1.5%足额提取教育培训经费；与现行税法相一致。 2、 从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业 ，可按2.5%提取。对此缺少量 化指标，但至少是教育培训经费不能提而不用，如果余额较大， 就不存在此种情况， 因为提取是 为了用，是为了培养人才，实施科教兴国战略和人才强国战略。 三、 企业职工教育经费提取的财务会计处理 1、 列入成本开支；根据《企业会计制度》和《小企业会计制度》的规定列入 管理费用一 —职工教育经费”。 2、 按照工资总额足额提取； 企业计提基数的工资总额必须按照国家统计局 《关于工资总额组成的规定》 （国家统计局1 990年第1号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情 况下支付的工资等六个部分组成。 计提基数大于按税法规定的 计税工资”，这也是该政策的纳税 差异。 3、企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制 度的规定。 4、职工教育培训经费必须专款专用 ，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能 人才的培养。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训 ，严禁挪作他用。规定 职工 教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。 ” 5、当年结余可结转到下一年度继续使用 四、企业职工教育经费的税务处理 1、 企业应按规定提取职工教育培训经费 ，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准 在企业所得税税前扣除。 这条分三层，第一层是企业应按规定提取职工教育培训经费； 第二层是在所得税申报计算 时计提基数，税法上认可的是 计税工资总额”，差额作纳税调整，此项调整是法定的；第三层是 所得税申报计算时，在税法未修订前，提取比例按《企业所得税暂行条例》第六条的规定，职工 教育经费按照计税工资总额的 1.5%计算扣除，差额作纳税调整，此项调整是法定的。 2、 企业职工教育经费的提取和使用情况，必须按照《国家税务总局关于修订企业所得税 申报表的通知》（国税发[2006]56号）附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》的要 求进行申报披露。 3、 特例：国税函[2005]854号规定 考虑到石油天然气和石油化工行业要求从业人员素质 较高，需要不断加强职工教育培训等实际情况， 同意中国石油天然气股份有限公司和中国石油化 工股份有限公司提取的职工教育经费， 从2005年度起，按照计税工资总额 2.5%的标准在企业所 得税前扣除。” 五、 企业职工教育培训经费列支范围 上岗和转岗培训； 各类岗位适应性培训； 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 专业技术人员继续教育； 特种作业人员培训； 企业组织的职工外送培训的经费支岀； 职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支岀； 购置教学设备与设施； 职工岗位自学成才奖励费用； 职工教育培训管理费用； 有关职工教育的其他开支。 六、 企业职工教育培训经费特别规定