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铁路运输企业会计制度与税法的协调 摘要：财政部于 2000 年年底颁发的《企业会计制度》将于 2005 年 在国有企业全面执行。通过比较企业会计制度与企业所得税税收法 规，说明新的会计标准与税收标准对企业所得税的现金流产生的影 响，并就铁路运输企业执行企业会计制度与税法的协调提出具体意 见。 关键词：铁路；运输企业；会计制度；税法；协调 1、新的企业会计制度的核心 1.1 准确定义资产，体现真实性原则 在《企业财务会计报告条例》中对资产进行了定义：“资产是指 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。”这说明不能给企业带来经济利益的经济资源就 不是资产，体现了真实性原则。同时新的企业会计制度考虑到市场因 素变化对资产计价的影响，强调按照资产定义确认和计量资产，在资 产不能为企业创造经济利益时，应及时将该项资产转销为当期损失确 认；如果资产为企业创造经济利益的能力己下降，应对该项资产计提 相应的减值准备。资产负债表上资产项目按净值列示，减值准备单列 表（资产减值明细表）反映，将虚拟资产排除在资产负债表外，这为 企业解决资产虚化和不良资产问题，放下历史包袱。制度还规定企业 在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收 益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。如在资产核算与管理过 程中，为防止人为调节利润，应建立有效的内部控制制度，对各项减 值准备的计提建立科学、合理的程序与原则。 1.2 增强了会计标准的原则性 新的企业会计制度增加了会计标准的原则性，减少了规则性。例 如，明确提出了实质重于形式的原则，要求企业按照交易或事项的经 济实质进行会计核算。又如关于收入的确认，不再简单地以商品已经 发出或劳务已经提供，企业已收取价款或已取得收取价款的权力这两 项形式化的条件作为标准；无论是商品所有权上的主要风险和报酬已 经转移、与交易相关的经济利益能够流入企业，还是提供劳务交易的 结果能够可靠估计。都强调的是经济实质，需要会计人员进行正确的 职业分析与判断。 另外企业会计制度允许企业在不违背国家统一会计核算制度的 前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策。 因此，企业会计师更多的是要进行分析与决策，从而增加了其所承担 的会计风险。 1.3 兼顾国际化趋势与国情的要求 20 世纪 80 年代以来，我国的会计改革一直是在经济国际化的背 景下开展的，从而为迎接 WTO 作了充分准备，也在一定程度上满足 了我国企业集团走向国际资本市场的需要。新的企业会计制度与会计 准则也针对上市公司会计造假的主要途径，选择适合我国国情的会计 要素确认与计量标准，以提高会计信息的可靠性。如对于企业债务重 组、非货币性交易活动，强调以账面价值计量，修改了原先以公允价 值计量的标准，一般不确认此类交易过程中的利润。又如规定关联方 交易产生的非正常利润不得计入企业当期损益。实行这样的会计标准 对于提高我国会计信息质量具有重要的意义。 2 、企业会计制度与税收法规的差异比较 2.1 收入确认差异的比较 2.1.1 营业收入的比较 企业会计制度对于商品销售收入的确认标准是：企业已将商品所 有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相 关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。对 于提供劳务收入的确认标准是：在同一年度内开始并完工的劳务，应 在劳务完工口才确认收入；如果劳务开始和完工分属不同会计年度， 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表 按完工百分比法确认收入；在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情 况下，企业应在资产负债表中按已经发生并预计能够补偿的劳务成本 确认收入，并按相同的金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不 能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费 用。 企业所得税税收法规对于收入没有直接规定，但在《增值税暂行 条例实施细则》中有如下规定：直接收款方式销售货物，不论货物是 否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给 买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货 物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按 合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发 出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的