筹资与投资循环审计(ppt 44页).pptx

第13章 筹资与投资循环审计;13.1 筹资与投资循环的特性;13.1.1筹资与投资循环涉及的主要业务活动;投资所涉及的主要业务活动: (1)审批授权(2)取得证券或其他投资(3)取得投资收益(4)转让证券或收回其他投资;13.1.2筹资与投资循环所涉及的主要凭证与记录;13.2 控制测试;13.2.1筹资活动的内部控制和控制测试;一、筹资活动应有的内部控制;如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，CPA应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，CPA还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。;2．测试应付债券内部控制制度;3．分析评价应付债券内部控制制度;13.2.2投资活动的内部控制和控制测试;;;附：《内部会计控制规范—对外投资》规定的包括;;;7、监督检查 ①对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。 ②对外投资业务制空权审批制度的执行情况 ③对外投资业务的决策情况 ④对外投资资产的抽出情况 ⑤对外投资持有的管理情况 ⑥对外投资的处置情况 ⑦对外投资的会计处理情况;二、投资活动的控制测试;;2．进行简易抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执行。;3．审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制制度得到了有效执行。;;5．评价投资内部控制制度。注册会计师完成上述各步骤后，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，即可对内部控制制度进行评价，确认对长期投资内部控制制度的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。;13.3 借款相关项目审计;第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。;第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 序，借款费用的资本化应当继续进行。;13.3.1短期借款审计;13.3.2长期借款审计;二、长期借款的实质性测试;3．对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、并与相关会计记录相核对 4．检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性;5．向银行或其他债权人函证重大的长期借款 → 结合银行存款函证 6．对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证和还款数额 → 防止其低估负债;;;;12．检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致13．检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象14．检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露;13.3.3应付债券审计;二、应付债券的实质性测试;;;（7）检查报表披露是否充分恰当。 ①发行债券的种类、期限、数额、利率等情况； ②一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目； ③债券的担保、抵押情况； ④当期资本化的借款费用金额； ⑤当期用于确定资本化金额的资本化率。;13.3.财务费用审计;4、结合短期借款和长期借款的测试，检查财务费用中的利息支出金额是否正确。 5、检查资产负债表日前后一定时期内大额财务费用发生额的原始凭证，是否存在跨期入帐的情况。 6、审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确。 7、验明财务费用在利润表上的披露是否恰当。;13.4 所有者权益相关项目审计;1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。七月-20七月-20Thursday, July 30, 2020 2、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。19:46:5919:46:5919:467/30/2020 7:46