第46讲第六章第二、三节所得税费用本年利润.pptx

专题二 所得税费用; 【提示】 递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。 递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。;【知识点】应交所得税的计算★★ 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。; 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。;【例】甲公司2×12年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费 5万元，职工教育经费10万元；经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。;税法规定： （1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除； （2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分准予扣除； （3）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分准予扣除； （4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。; 本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出200万元，扣除职工福利费支出28（200×14%）万元，工会经费支出4（200×2%）万元，职工教育经费支出5（200×2.5%）万元。 【职工福利费30万元，工会经费 5万元，职工教育经费10万元】 甲公司有两种纳税调整因素： （一）已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出； （二）已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金12万元，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。;甲公司当期所得税的计算如下： 纳税调整数=（30-28）+（5-4）+（10-5）+12=20（万元） 应纳税所得额=1980+20=2000（万元） 当期应交所得税额=2000×25%=500（万元）;【例】甲公司 2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为 1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。 甲公司当期所得税的计算如下：;【例】甲公司 2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为 1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。 甲公司当期所得税的计算如下： 应纳税所得额=1020-20=1000（万元） 当期应交所得税额=1000×25%=250（万元）;【知识点】所得税费用的账务处理★★ 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用借：所得税费用 　　 递延所得税资产【或在贷方】　 贷：应交税费——应交所得税【当期所得税】　　　　递延所得税负债【或在借方】 期末结转： 借：本年利润 贷：所得税费用 结转后“所得税费用”科目应无余额。;【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。;【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。借：所得税费用　　　　　　　　 515 　　贷：应交税费——应交所得税　　　500 　　 递延所得税负债　　　　　　　 10 　　 递延所得税资产　　　　　　　　5;【单选题】 下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（ ）。A.计提存货跌价准备B.确认劳务收入C.确认所得税费用D.取得持有国债的利息收入;网校答案：C网校解析： 选项D，取得国债利息收入分录是：　　借：银行存款（应收利息）　　　　贷：投资收益投资收益影响利润总额； 选项C，所得税费用影响净利润，不影响利润总额。;【单选题】 2013年度企业实