销售与收款循环审计学习.pptx

第十五章 销售与收款循环审计第二部分 项目审计实务 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 第五节 应收账款和坏账准备审计 应收账款及相关的账务处理 应收账款审计目标 进一步审计程序15.5.1 应收账款及相关的账务处理应收账款的账务处理坏账准备的账务处理应收账款的账务处理“应收账款”：资产类 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 本科目可按债务人进行明细核算。应收账款的账务处理“应收账款”： 借贷＋应收未收－实际收到如在贷方，则可表示“预收账款”尚未收到应收账款的账务处理发生应收账款： 借：应收账款 贷：主营业务收入/ 【应收取的销货款】 其他业务收入/ 【应收取的销售材料款】 应交税费——应交增值税（销项税额） / 【代垫的增值税销项税额】 应收票据/ 【已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款】 银行存款/ 【代垫的运杂费 】 应收账款的账务处理收到应收账款：借：银行存款 贷：应收账款 【收到的销售商品、材料款项及相关增值税】 【收到代垫的运杂费】 【收到购货方预先支付的货款】 ······坏账准备的账务处理“坏账准备”：资产类，应收款项的备抵科目 核算企业应收款项的坏账损失准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。 备抵法。 有足够证据确认无法收回的应收账款，应单独计提坏账准备。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等 坏账准备的账务处理“坏账准备”： 借贷－冲减多提的坏账准备确认无法收回的坏账＋提取/补提的坏账准备已转销后又收回的坏账已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备的账务处理计提/补提坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备【按备抵法计算的应提数】坏账准备的账务处理发生坏账损失：借：坏账准备 贷：应收账款【实际发生的坏账损失】坏账准备的账务处理已发生的坏账又收回：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款坏账准备的账务处理冲减多提的坏账准备：借：坏账准备 贷：资产减值损失坏账准备账务处理案例A企业采用余额百分比法核算坏账损失,坏账准备的提取比例为0.5%. 以下事项的账务处理应是：(1)若A企业从2003年开始计提坏账准备,年未应收账款余额为100万元. (2)2004年和2005年年未应收账款余额分别为150万元和120万元,这两年均未发生坏账损失. (3)2006年6月,确认应收W公司的坏账损失为5000元,应收Y企业的坏账损失为6000元.(4)2006年12月,上述已核销的W公司的坏账又收回.(5)2006年年未应收账款余额为110万元 坏账准备账务处理案例(1)若A企业从2003年开始计提坏账准备,年未应收账款余额为100万元. 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备5000(2)2004年和2005年年未应收账款余额分别为150万元和120万元,这两年均未发生坏账损失. 借：资产减值损失 2500 贷：坏账准备2500借：坏账准备1500 贷：资产减值损失 1500坏账准备账务处理案例(3)2006年6月,确认应收W公司的坏账损失为5000元,应收Y企业的坏账损失为6000元.借：坏账准备 11000 贷：应收账款 11000(4)2006年12月,上述已核销的W公司的坏账又收回.借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000坏账准备账务处理案例(5)2006年年未应收账款余额为110万元 借：资产减值损失 5500 贷：坏账准备550015.5.2 应收账款的审计应收账款的审计目标应收账款进一步审计程序应收账款的审计目标1、确定资产负债表记录的应收账款是否已存在；2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；3、确定记录应收账款由被审计单位拥有或控制；应收账款的审计目标4、确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，计提是否充分；5、应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；6、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会 计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。15.5.3 应收账款进一步审计程序应收账款的进一步审计程序1 、检查涉及应收账款的相关财务指标2 、检查应收账款账龄分析是否正确3 、取得或编制应收账款明细表4、向债务人函证应收账款5、确定已收回的应收账款金额6、对未函证应收账款实施替代审计程序应收账款的审计程序7、检查坏账的确认和处理8、抽查有无不属于结算业务的债权9、检查贴现、质押或出售10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序11、确定应收账款的列报是否恰当应收账款的实质性分析程序 检查涉及应收账款的相关财务指标 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；应