销售与收款循环审计培训教材.pptx

第六章 销售与收款循环审计前言销售与收款循环的特性内部控制测试和交易的实质性程序主营业务收入的测试应收账款审计第六章 销售与收款循环审计 引 言审计测试包括内部测试和交易、账户余额的实质性程序。⑴内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计是确保审计工作质量，提高审计工作效率。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。⑵交易和账户余额的实质性程序既可按会计报表项目，也可按业务循环组织实施。按业务循环可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计效率。第六章 销售与收款循环审计业务循环与主要报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、预收账款、坏账准备、应交税金、其他应交款主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润购货与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款生产循环存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用主营业务成本筹资与投资循环各种投资项目、付款项目和所有者权益项目期间费用、投资受益、补贴收入营业外收支、所得税第六章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性包括两方面：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账等。二是本循环中的主要业务活动。接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售等。第六章 销售与收款循环审计第二节 控制测试和交易的实质性程序销售业务的内部控制和测试概述销售业务的内部控制和控制测试销售交易的实质性程序收款业务的内部控制、控制测试和实质性程序第六章 销售与收款循环审计一、销售业务的内部控制和测试概述销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表。..\案例资料\销售业务的控制目标、内部控制.ppt控制目标.ppt第六章 销售与收款循环审计二、销售业务内部控制和控制测试（一）适当的职责分离①主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员定期调节总账和明细账；②规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金；③赊销批准职能与销货职能的分离。因为销售员通常有一种乐观地对待销售数量的自然趋势，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批在一定程度上可以抑制这种倾向。第六章 销售与收款循环审计（二）正确的授权审批对于授权审批问题，CPA应关注以下三个关键点：1. 在销货发生之前，赊销经正确审批；2. 非经正当审批，不得发出货物；3. 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销售业务按照企业定价政策规定的价格开票收款。第六章 销售与收款循环审计（三）充分的凭证和记录只有充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就不会发生。有的企业只有在发货以后才开具账单，如果没有其他控制措施，这种制度就很容易漏开账单。（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单第六章 销售与收款循环审计（六）内部核查程序内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售业务是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售业务均经适当审批了解顾客信用，确定是否符合企业的赊销政策所有销货业务均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销货业务均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售业务的分类恰当将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对销售业务的记录及时检查开票员所保管未开票发运凭证第六章 销售与收款循环审计三、销货交易的实质性程序有些交易实质性程序程序适用于各种审计项目，与控制环境关系不大；有些要取决于控制的健全程度和控制测试的结果。在上表中所列的测试程序在审计中常常被疏忽，而事实上却需要CPA的重视。上表中的测试程序并非全部；并且可实现多项控制目标而非一项。第六章 销售与收款循环审计（一）登记入账的销货是真实的该目标主要关注三类错误：一是未曾发货却已将销货业务登记入账；二是销货业务重复入账；三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。前两类可能是有意的，也可能是无意的。鉴别多报销售究竟是有意还是无意很关键。无意的多报，可以通过函证轻易发觉；有意的多报较难发现。对有