销售与收款循环审计概述(ppt 118页).pptx

项目七 销售与收款循环审计;任务1 了解销售与收款循环审计;阳煤化工创"史上最大"财务造假案 四川监管局11月25日的调查结果显示，阳煤化工通过多份虚假合同将“风险、报酬并未实际转移出阳煤化工”的相关产品确认为销售收入和成本，违反《企业会计准则》相关规定，多计收入约42亿元，约占阳煤化工2012年销售收入216亿元的19.66%。 除了通过虚假购销合同虚增营业收入的问题，四川监管局还查出了阳煤化工存在内幕交易防控及信息披露不符合规定、关联方非经营性资金占用、三会运作不??范、对外担保信息披露不准确等多方面问题。;神开股份涉嫌财务造假 证监会立案稽查 决定书显示，神开股份的外销收入确认时点不恰当。同时，公司季度报告、半年度报告收入确认也不准确。 上海监管局表示，2012年，神开股份与某境外客户签订了供货合同，约定以FOB形式交货。2012年12月21日，公司确认了相关外销收入63.19万美元,但截至2012年底该笔销售收入对应的货物未装船、公司也未办妥出口手续。公司该笔外销收入的确认时点不恰当。;;;;;;;;;;;;;;;;三、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录;;;;;销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录表;;任务2 熟悉销售与收款循环内部控制及其测试;;;;;;;;;注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下： 1．江南公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部人员登记库存商品总账和明细账。 2．会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师指出江南公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。;【实例解析】;任务3 掌握销售与收款循环的实质性测试;;;;;分析相关财务指标;分析相关财务指标;分析账龄;　分析应收账款明细账余额;　分析应收账款明细账余额;检查应收账款在资产负债表上的列报是否恰当;重要程序——函证;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;例题： 甲会计师事务所于2008年10月份接受委托，对ABC公司2008年度的会计报表进行审计。注册会计师决定在决算日之前先实施某些审计程序，包括对截止2008年11月30日的应收账款进行函证。;（3）所欠余额已经在2008年11月20日付讫；;案例分析 CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？;案例答案 (1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。 (2)对A公司应采用积极式函证方式，因为其欠款金额较大； 对B公司应采用积极式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用消极式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司采用积极式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。 ;案例答案 (3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。;案例答案 (4)如果函证结果有较大差异，注册会计师 首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接