销售与收款循环审计概述(ppt 47页).pptx

第七章 销售与收款循环审计 浙江经贸职业技术学院本章主要内容：第一节 销售与收款循环审计概述第二节 销售与收款循环的内部控制测试第三节 销售与收款循环实质性测试本节主要内容: 销售与收款业务主要活动销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序管理当局违背认定的表现和常用手段销售与收款循环审计目标一、销售与收款业务主要活动二、销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序 处理销售与收款业务，在内部控制比较健全的企业，通常需要使用很多凭证，进行相应的会计记录，这些凭证和会计记录是企业业务活动和控制程序的记录，也是审计人员进行该业务循环审计需搜集的审计证据的主要来源。 违背认定的风险常用风险三、管理当局违背认定的表现和常用手段增加主营业收入、应收账款、坏账准备等会计报表项目相关认定的风险性。虚构销货业务，违背“发生”认定 提前或推迟确认收入，违背“计价和分摊”认定 变更销售收入确认方式，违背“计价和分摊”认定 应收账款的入账金额不真实、不合法，违背“存在”、“完整性”等相关认定 坏账处理不合理、合规，违背“计价和分摊”等相关认定总体目标四、销售与收款循环审计目标评价与该循环有关的交易事项是否按企业会计准则和企业会计制度的要求作出公允的表达。 具体目标四、销售与收款循环审计目标一般审计目标销售与收款循环审计的具体目标总体合理性确定各项销售与收款循环的相关项目从总体上无重大异常真实性确定已记录的销售确属本期已实现收入确定已记录的现金收入确实是被审计期间内收到的现销和赊销的现金确定已记录的销售调整项目是被审计期间经过授权的销售折扣、折让、退回及坏账完整性确定本期发生的所有与销售有关的事项均已记录入账，包括现销、赊销、销售调整事项确定应收款项包括了在资产负债表日被审计单位客户所欠账款的全部余额具体目标四、销售与收款循环审计目标一般审计目标销售与收款循环审计的具体目标所有权确定应收账款代表被审单位要求客户付款的法定权利估价确定现销、赊销和销售调整均按正确金额入账确定已记录的应收账款余额是资产负债表日被审单位客户所欠金额的公允价值确定坏账准备是对应收账款和相关账户总额与其净值之间的合理估计数截止确定销售收入已正确记入相应的会计期间具体目标四、销售与收款循环审计目标一般审计目标销售与收款循环审计的具体目标机械准确性确定销售收入、应收账款等账户的相关明细账、总账及报表数核对一致表达与披露确定应收账款在资产负债表日及资产负债表附注中已进行适当确认和分类确定已做抵押的应收账款已做适当披露确定主营业务收入、销售折扣、折让、退回及坏账费用已在利润表上作出了正确的确认与分类本节主要内容了解和描述销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制的测试与评价了解被审计的内控制度并描述一、了解和描述销售与收款循环内部控制二、销售与收款循环内部控制的测试与评价（一）销售与收款循环内部控制的测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试适当的职责分离（有助于防止各种有意或无意的错误）收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明细账；收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；赊销批准职能与销货职能分离。观察有关人员的活动，及与这些人讨论。二、销售与收款循环内部控制的测试与评价（一）销售与收款循环内部控制的测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）销货前，赊销业经正确审批；非经正当审批，不得发出货物销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。检查凭证有无在三个关键点上经过审批。二、销售与收款循环内部控制的测试与评价（一）销售与收款循环内部控制的测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试 充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标）在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。检查凭证和记录二、销售与收款循环内部控制的测试与评价（一）销售与收款循环内部控制的测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。二、销售与收款循环内部控制的测试与评价（一）销售与收款循环内部控制的测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。内部核查程序检查开票员所保管的未