以“控制”为基础,确定合并报表,纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制.pdfVIP

会计（ 2019 ）考试辅导 第二十七章 ++ 合并财务报表 第二节 合并范围的确定 一、以“控制”为基础，确定合并范围 5. 权力一般源自表决权 【手写板】 【提示】表决权通常与出资比例或持股比例一致，但公司章程另有规定的除外。 情形一：通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力 需要说明的是，在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以 及其他方持有的潜在表决权的影响（可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权所产生的权利），进行 综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。 【例 27-6 】情况 1：A 企业和 B 企业分别持有 C企业 60%和 40%的普通股， C 企业的相关活动通过股东会议上 多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素， C 企业的相关活动由持 有 C 企业大多数投票权的一方主导。 原创不易，侵权必究 第 1页 会计（ 2019 ）考试辅导 第二十七章 ++ 合并财务报表 因此，如果不存在其他相关因素， A 企业拥有对 C 企业的权力，因其是 C企业大多数投票权的持有者。 情况 2：A 企业和 B 企业分别持有 C 企业 60%和 40%的普通股， C 企业的相关活动以董事会会议上多数表决 权主导， A 企业和 B 企业根据其享有 C 企业所有者权益的比例，各自有权任命 6 名和 4 名董事。 因此，如果不存在其他相关因素， A 企业拥有对 C 企业的权力，因其有权任命主导 C 企业相关活动的董事 会的大多数成员。 【例 27-7 】情况 1：A 公司与 B 公司分别持有被投资方 70%及 30%的表决权。除此之外，根据 A 公司与 B 公 司签订的期权合同， B 公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买 A 公司持有的被投资方 50%的表决权。 根据 该价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度 价外期权 （即依据期权合约的条款设计，使得买方 B 公司 到期行权的可能性极小）。历史上， A 公司一直通过表决权主导被投资方的相关活动。 这种情况下， B 公司目前拥有购买 A 公司表决权的可行使期权， 一旦行使将使 B 公司拥有被投资方 80%表决 权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权， B 公司无法从该期权的行使中获利。 因此这些期权并不构成实质性权利，在评估 B 公司对于被投资方是否拥有权力时不应予以考虑（ 画大饼不 行 ）。 情况 2：A 公司与其他两个投资方各自持有被投资方 1/3 的表决权。除了权益工具外 ，A 公司同时持有被投 资方发行的可转换债券， 这些可转换债券可以在目前及未来两年内的任何时间以固定价格转换为被投资方的普 通股 。按照该价格，目前该期权为 价外期权 ，但非深度价外。被投资方的经营活动与 A 公司密切相关。如果可 转换债券转换为普通股， A 公司将持有被投资方 60%的表决权， 可以据此主导被投资方的相关活动， 从而实现协 同效应并从中获益（例如，降低 A 公司的运营成本、确保稀缺产品的供应等）。这种情况下， A 公司持有的潜 在表决权为实质性权利。 A 公司持有的表决权与实质性潜在表决权相结合，使得 A 公司拥有了对于被投资方的 权力（ 此饼有用 ）。 情形二：持有被投资方半数以上表决权但并无权力 确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权力，关键在