2020美国管理会计师(CMA) P1 第三章 绩效管理 第1节.pdf

第三章 绩效管理 考试大纲 Part 1 财务规划、绩效与分析 Part 2 战略财务管理 章节 分数占比 章节 分数占比 外部财务报告决策 15% 财务报表分析 20% 规划、预算和预测 20% 公司财务 20% 绩效管理 20% 决策分析 25% 成本管理 15% 风险管理 10% 内部控制 15% 投资决策 10% 科技与分析 15% 职业道德 15% 第三章 绩效管理 本章主要内容 第一节 成本与差异核算 第二节 责任中心与报告分部 第三节 绩效考核 第一节 成本量度与差异量度 知识点一 比较实际成果与计划成果 知识点二 使用弹性预算进行绩效分析 知识点三 例外管理 知识点四 采用标准成本制度 知识点五 与标准成本预算期间的差异 知识点一 比较实际成果与计划成果 一、成功预算周期通常遵循以下过程 1. 编制总预算，为整个组织以及组织的各个子单 位设定绩效计划。 2. 确立标准或具体的预期，可将实际成果与这些 标准或预期进行比较。 3. 检查实际成果与计划成果间的差异，必要时采 取纠正措施。 4. 制定持续改进计划，考虑到条件的改变及对计 划的反馈。 在比较时，需要关心营运效率 （efficiency） 和达成组织目标的效益 （effectiveness）。 知识点一 比较实际成果与计划成果 二、营运效率和达成组织目标的效益 1.效率 （成本）：为特定资源 （直接材料、直 接人工、间接制造费用）设定的预算额度或标准， 用于与实际资源耗用作对比。 良好的效率：要求完成一定的业务量水平 （实 际产出量、销量）的实际资源耗用不能超过预算额 度或标准。 例如： 单位成本的预估值 （预算额度或标准）为$2， 某项营运最终销售1000单位产品，则预算额度为 $2×1000＝$2000，有效率的营运其成本应不高于 于$2000，若成本＞$2000 （即实际单位成本＞$2） 则属于无效率。 知识点一 比较实际成果与计划成果 2.效益 （利润）：公司能在多大程度上达成其 目标。 1）良好的效益要求公司实际利润大于或等于 其利润目标。 2）用以评估 “效益”的一个主要手段就是量 度营业利润差异。 例如： 总预算要求营业利润达到$3亿，则有效益的营 运所获得的营业利润应大于或等于$3亿，若营业利 润＜$3亿，则属于效益欠缺。 知识点一 比较实际成果与计划成果 3.某项营运可能有效率 （成本没有超支）但无 效益 （未实现目标），也可能有效益 （达成主要目 标）但无效率 （成本超支）。 为使营运既有效率又有效益，需要了解该项营 运当前绩效以及目标绩效的情况。为此，需要实施 标准成本法，并与差异分析相结合，以判断实际营 运行为的绩效。 知识点一 比较实际成果与计划成果 三、有利/不利差异 1.差异：实际成果和计划成果之差。 有利差异 （F） 不利差异 （U） 导致营业利润增加