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企业会计准则第 18 号──所得税 《企业会计准则18：所得税》会计处理方法 一、IASC、FASB对所得税会计准则的制定、修订基本过程 1979 年7月发布的《IAS 12 ：Accounting for Taxes on Income》，要求 企业可以在递延法和债务法中进行选择。 1994年10月，对IAS 12 （1979）进行修订，取消递延法，要求企业采用 利润表债务法核算所得税。 1996年10月，再次发布《IAS 12： Income Taxes》，要求企业在利润表 债务法和资产负债表负债法中进行选择。 2000年10月，对 IAS-12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务 法核算所得税；自此以后，国际会计准则理事会（IASB）也多次召开会议（如 March 2004，June 2004，September 2004，October 2004，January 2005，February 2005 ，March 2005），对所得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计处理方 法仍然定位在资产负债表债务法上。 第一章 总则 第二章 计税基础 第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面 价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资 产或递延所得税负债。 第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 第六条 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所 得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 第三章 暂时性差异 第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基 础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 第四章 确认 递延所得税负债和递延所得税资产的确认。 第五章 计量 第六章 列报 二、我国对所得税会计的规范 1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，2000年 12月的《企业会计制度》规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳 税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债 务法，而债务法主要是指利润表债务法。在2005年8月，财政部发布了《企业 会计准则所得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计准则》的部分 内容，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。2006 年2月15 日财政部颁布《企业会计准则18：所得税》，实现与《国际会计准则 12：所得税》的趋同。 三、企业所得税会计处理方法的类型和层次 1 四、利润表债务法与资产负债表债务法的比较 （一）利润表债务法与资产负债表债务法的内涵 利润表债务法是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费 用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税 款按现行税率进行调整，这种方法下的所得税费用计算过程为： 首先计算当期所得税费用，然后再计算当期应缴所得税额，最后倒挤出本期 发生的递延所得税资产（负债），故而本期所得税费用等于本期应交所得税加本 期发生的递延所得税负债或减递延所得税资产，加（或减）由于税率变动或税基 变动时，以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额的调整数。计算公式 表示如下： 本期所得税费用=本期应交所得税±本期发生的递延所得税负债（资产） ±本期转回的原确认的递延所得税资产（负债） ±本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所 得税负债（资产）账面余额的调整数 资产负债表债务法是从暂时性差额产生的本质出发，分析暂时性差额产生的 原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须 按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也