第五章内部控制及其评审1.ppt

内部控制的评审 ( 六 ) 检查 询问与观察 重新执行相关程序 测试内 部控制 的设计 与执行 效果 内部控制评价的步骤 ( 三 ) 第五章 内部控制及其评审 ? 内部控制的含义和目标 ? 内部控制的作用及局限性 ? 内部控制的要素 （补充） ? 内部控制与审计的关系 ? 内部控制的组织形式 （补充） ? 内部控制的内容 ? 控制的类型 ? 内部控制评审 ? 管理意见书 [ 学习重点 ] 内部控制的含义 内部控制 是指被审计单位为了保证业 务活动的有效进行，保护资产的安全和完 整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证 会计资料的真实、合法、完整而制定和实 施的 政策与程序 。 内部控制的目标（一） 1 、 保证业务活动按照 适当的授权 进行。 3 、 保证对资产和记录的接触、处理均经过 适当的授权 。 4 、 保证资产与实存资产 定期核对相符 。 2 、 保证所有交易和事项以 正确的金额 在 恰当的会计期 间及时记录于适当的账户 ，使会计报表的编制符合会 计准则的相关要求。 内部控制的目标（二） 共五大目标 （一）促进遵循国家法律法规（ 合规目标 ， 最基本 ， 最 重要 的目标） （三）促进提高信息报告质量（ 报告目标 ） （四）促进提高经营效率和效果（ 经营目标 ） （二）促进维护资产安全（ 资产目标 ） （五）促进企业实现发展战略（ 战略目标 ） 内部控制的作用 ▼ 内部控制的作用：内部控制的健全、实施与否， 是企业经营成败的关键。 （ 1 ）合理保证财务报告的可靠性 （ 2 ）合理保证企业经营效率和效果 （ 3 ）合理保证企业对法律法规的遵循 （ 4 ）为现代审计方法提供必要的基础 （ 5 ）有效的防范企业经营风险。 内部控制的局限性 （ 1 ） 在决策时人为判断可能出现错误和由 于人为失误而导致内部控制失效； （ 2 ） 可能由于两个或更多的人员进行串通 或管理层凌驾于内部控制之上而被回避；内 部控制一般仅针对常规业务活动而设计。 内部控制要素 内部控 制要素 内 部 环 境 信 息 与 沟 通 内 部 监 督 控 制 活 动 风 险 评 估 五 四 七 四 二 内部控制要素一内部环境 内部 环境 治理 结构 人力资 源政策 企业 文化 内部 审计 机构设置 及权责分 配 股东 大会 权力 机构 董事 会 决策 机构 监事 会 监督 机构 管理 层 日常 管理 机构 独 立 性 机 构 设 置 人 员 配 备 工 作 开 展 体现为人 本管理理 论的最高 层次 雇用、培 训、评价、 考核、晋 升、奖惩 董事会及企业负责 人 起关键 内部控制要素二风险评估 风险评估 风险分析 风险应对 风险识别 目标设定 风险规避 风险承受 风险降低 风险分担 业务分包、 购买保险 等方式和 适当的控 制措施 准确识别与实现控制目标有 关的内部风险和外部风险 准确识别与实现控制目 标相关的内部风险与外 部风险 内部控制要素三控制活动 控制活动 不相容 职务分 离控制 运营分 析控制 绩效考 评控制 财产保 护控制 授权审 批控制 会计系 统控制 预算 控制 内部控制要素四信息与沟通 信息与沟通 信息 质量 反舞弊 机制 沟通 制度 信息 系统 内部控制要素五内部监督 内部监督 日常 监督 专项 监督 专项监督应当与日常监督有机结合，日常监督是专项监督的 基础，专项监督是日常监督的补充，如果发现某专项监督需 要经常性地进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。 内部控制与审计的关系 ? 内部控制 加速 了现代审计方法的变革， ? 内部控制 节省 了审计时间和审计费用； ? 内部控制 扩大 了审计范围， 完善 了审计的 职能。 内部控制的组织形式 8 . 其他职能部门 1. 董事会 3. 监事会 4. 经理层 2 . 审计委员会 7 . 财会部门 5. 内部控制部门 6. 内部审计部门 ? 1. 相互牵制原则。 ? 2. 协调配合原则。 ? 3. 程式定位原则。 ? 4. 成本效益原则 。 内部控制的设计原则 内部控制的内容（一） 内部控制的内容（二） 内部控制的内容有三种提法： 1. 内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序； 2. 内部控制包括内部会计控制、内部管理控制； 3.COSO 报告：控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、监督。 控制环境 控制环境包括 治理职能 和 管理职能 ，以 及治理层和管理层对内部控制及其重要性 的态度、认识和措施。 在评价控制环境的设计时，注册会计师 应考虑下列要素： （ 1 ）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （ 2 ）对胜任能力的重视； （ 3 ）治理层的参与程度； （ 4 ）管理层的理念和经营风格 （ 5 ）组织结构 （ 6 ）职权与责任的分配 （ 7 ）人力资源政策与实务 风险评估 风险评估是