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非同一控制下企业合并 所涉及的递延所得税的处理 一、吸收合并 根据《企业会计准则第20号——企业合并》，对于非同一控制下的吸收合并，合并中取得的有关资产、负债应按其在购买日的公允价值计量，企业合并成本大于合并中取得可辨认净资产公允价值的份额部分确认为商誉，企业合并成本小于合并中取得可辨认净资产公允价值的份额部分列人合并当期损益，记入营业外收入科目。 根据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000] 119号），吸收合并的税收处理分为应税合并和免税合并，所谓应税合并，即在通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定计税成本；所谓免税合并，即如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择进行免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税；免税合并中合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面价值为基础确定。 在应税合并下，由于资产的入账价值及计税基础均为被合并企业资产的公允价值，因此账面价值与计税基础相同，不存在暂时性差异；在免税合并下，由于资产的入账价值系被合并企业资产的公允价值，而计税基础系被合并企业资产的原账面价值，当被合并企业资产的原账面价值不等于其公允价值时，即导致资产的入账价值不等于计税基础，产生暂时性差异。 此时，如果企业合并成本大于合并中取得可辨认净资产公允价值的份额，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，相关的递延所得税费用或收益，应调整企业合并中所确认的商誉；如果企业合并成本小于合并中取得可辨认净资产公允价值的份额，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，相关的递延所得税费用或收益，应记入营业外收入科目，调整当期损益。 二、控股合并 根据《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南，对于非同一控制下的控股合并，合并方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方在购买日编制合并资产负债表时，对于被合并方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并利润表的营业外收入。 合并方在购买日编制合并资产负债表时，因对被合并方的资产系按公允价值列示，而被合并方资产的计税基础一般情况下系其在被合并方的原账面价值，当两者不等时，即产生暂时性差异。 此时，如果合并方所编制的购买日合并资产负债表确认商誉的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，相关的递延所得税费用或收益，应调整合并资产负债表所确认的商誉；如果合并方所编制的购买日合并资产负债表未确认商誉的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，相关的递延所得税费用或收益，应调整合并利润表的营业外收入。