提升会计职业判断能力.pdf

提升会计职业判断能力 作者：朱叶棠 进入 21 世纪，经济的发展使企业间竞争日趋激烈，企业面临的风险 和不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象日趋复杂。另一 方面，新会计制度的颁布实施，增大了会计处理的选择空间，在许多 方面，需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进行判断，以对企 业发生的经济活动进行恰当的处理，合理有效地反映企业财务状况与 经营成果，为企业投资者和经营者提供准确的会计信息。 一、会计职业判断的具体体现 会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计 法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围 内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专 业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编 制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职 业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，主要体现在以下几 个方面： 1 、在会计原则选择中的体现 会计核算原则是会计处理过程中应遵循的原则，但会计原则对会计 业务的处理是指导性的，所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职 业判断。由于经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一 会计事项进行确认、计量、揭示时需要在多个会计原则之间作出选择， 而各个会计原则之间有时有一定的冲突，如谨慎性原则与一贯性原则 之间，资本性支出与收益性支出原则之间等。在特定的条件下，某项 会计原则是否应当选择，怎样实现不同原则之间的最佳组合，如何正 确处理多个原则的优先选用顺序等等，这一切都必须依靠会计人员的 职业判断来进行相应的选择与协调。在实际工作中，判断重要性的标 准也不是固定不变的，随经济事项的不同而有所差异。因此，某项经 济业务是否重要，是否影响信息使用者的决策判断，是否应单独披露， 应视具体情况而定，这在很大程度上取决于会计人员的职业判断。 2 、在会计政策选择中的体现 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的 具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性。企 业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。而现 行会计制度没有对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工 作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适 合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企 业经营状况。如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量 法、年数总和法、双倍余额递减法等。具体折旧方法的选用，需要会 计人员根据企业的性质和资产的种类进行判断。 3 、在会计估计中的体现 会计估计是指企业对不确定的交易或事项以最近可利用的信息为 基础所作的判断。在会计工作中，经常需要利用最新信息对具有结果 不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及发生时间和 影响予以估计入账。常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固 定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这 些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量，才能使会 计信息更加真实地反映企业的状况，其确认、计量的合理准确与否很 大程度上取决于会计人员职业判断能力。《企业会计制度》规定企业 “应于期末对应收账款计提坏账准备”，但未明确规定企业计提坏账 准备的比例。会计人员必须根据企业的实际状况，亦即根据应收账款 的可收回性合理地确定计提比例。这一规定，赋予了企业较大的自主 权，但如果会计人员缺乏职业判断能力，就会使计提比例不合理，从 而影响企业整体状况的公允表达。 二、会计职业判断运用中注意的事项 1 、遵循法律、法规 遵守国家法律、法规是会计人员在工作中实施职业判断的首要准 则，会计职业判断只能在会计法规和国家统一会计制度允许的范围内 进行，所选择的企业会计政策，必须符合国家统一会计制度的精神实 质。但有些企业的领导人和会计人员却利用会计政策选择自由度的扩 大肆意操纵会计信息，出现了会计造假和提供严重失真会计信息等恶 意判断行为，这种违法行为必将受到法律的制裁。 2 、客观、公允地反映会计事项 会计职业判断应本着真实、公允的原则，其判断结果所产生的会计 资料应能客观地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受权势和偏 见的影响。对于确定的经济事项，需要根据会计原始凭证加以确认， 而不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判 断，并尽力确保信息来源的合法性。 3 、遵守职业道德 职业道德是人们在从事职业活动中的思想和行