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浅谈企业内部会计控制审计 作者：未知 2001 年 6 月财政部颁发了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》 和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。两个规范的发表， 给企业的内部审计部门提出了一个重要的课题。如何使企业的内部审 计部门摆脱传统的就账审账方式，使审计向深度、广度发展，对被审 单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，充分发挥内部审 计职能有着十分重要的意义。本文仅就日常审计实践提出如下探讨。 一、企业内部会计控制审计的提出 企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的核心。企业财务会计 工作的特点，将渗透到生产经营各个环节，所以建立健全一整套的科 学有效的企业内部会计控制制度，既能保证会计信息质量真实、完整， 更可堵塞漏洞，遏制各方面违纪现象的发生，保护国有资产完整，提 高企业经济效益。 近些年来，我们在实施各类审计项目时发现，企业由于内部会计控 制制度不严出现了许多违法违纪问题。如对外乱投资、乱借款、乱担 保、乱挤乱列成本费用，隐瞒截留各种收入，私设“小金库”，通过 物资采购渠道吃“回扣”以及出纳员利用工作职务之便在货币资金上 屡屡作案等问题时有发生。2002 年分局管内一个公司的出纳员钻制 度不严的空子，采取做调节表的方式在现金日记账和银行日记账上做 文章，贪污公款 20 余万元，触犯了法律，受到了刑事处分。上述违 法违纪问题的发生，究其根源主要是企业的内部控制制度不严造成 的。作为企业的内部审计部门，要发挥好审计监督作用，就要将审计 的触角伸到经营的各个环节，研究在市场经济条件下如何摆脱传统的 方式和被审计单位提供的审计资料，变被动为主动，变就事论事的审 计为经营管理全过程的审计。从企业是否执行内部控制制度和内部会 计控制制度入手，开展审计工作，这样才能通过审计发现企业经营管 理上存在的深层次问题，才能找到企业管理上的弊端和发现各类违法 违纪问题，帮助企业堵塞管理上的漏洞，改善经营管理。 二、企业内部会计控制审计的内容 内部会计控制审计的内容应围绕 10 方面进行： 1 、货币资金会计控制审计。审计现金与银行存款的管理是否有序 可控，现金与银行的各项支出是否采用授权审批，票据及有关印章是 否采取不相容岗位相互控制和分离。财务主管人员是否定期监督检查 现金和银行日记账，并填写检查记录，现金报销单据和银行单据向会 计人员交接有无手续，财务主管人员对单位期末现金账与银行账户存 款余额是否与总账进行核对。 2 、实物财产会计控制审计。审计实物资产动态变化有无审批，会 计记录与实物保管是否相互分离与制约，有无各种实物资产被盗、毁 损和流失；要重点审查购货合同，入库验收及保管、领用出库、定期 盘点、盘盈盘亏报批手续是否完整，是否按会计制度规定进行账务处 理。 3 、对外投资、借款、担保会计控制审计。重点审计对外有无乱投 资、乱借款、乱担保问题；审查单位在对外投资过程中有无对投资项 目进行可行性分析和投资效益的论证，合作方的资信情况，投资收益 是否按预测足额收回；审查对外借款是否经过上级主管部门审批，借 款合同是否符合国家颁发的《合同法》，审查借款单位资产情况和有 无偿还能力；审查担保合同是否完整和存在潜在的风险；审查对外投 资、借款、担保是否集体讨论，防止决策失误和个人专断造成经济损 失。 4 、建设工程项目会计控制审计。重点审计建设工程项目是否违反 建设程序，建设项目是否进行招投标管理；审计工程预算执行情况， 工程成本控制、工程项目管理和质量管理；审计已完工程验工计价和 固定资产交付使用情况。 5 、材料采购与付款会计控制审计。针对材料采购过程中存在的“吃 回扣”和质次价高等问题，进行材料采购与付款会计控制审计。审计 的重点是材料采购是否按招标管理，是否按照上级下达的材料储备定 额，物资管理和材料核算是否核算，料差分摊是否合规，有无预列材 料费用形成账外料，利用预列材料费用人为调节成本费用。 6 、自筹资金固定资产投资会计控制审计。重点审计单位自筹资金 来源是否合理，投资后能否取得投资回报，发挥资金使用的最大经济 效益。自筹资金固定资产投资决策是否经过集体决策，有无投资风险， 投资后对资产管理使用和取得收益情况，确保固定资产发挥更大的效 益和保值增值。 7 、产品销售和各项收入会计控制审计。重点审计客户的信用程度， 供销部门与客户签订的供销合同是否合法合规，产品的价格是否符合 国家的规定，产品的发出原始凭证是否齐全，应收账款的回收是否及 时，财务部门的应收账款清理是否责任到人