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贵阳会计考试网：商业企业外币业务的核算 商业企业应对外币加强管理，企业的外币业务是指用外币进行结算的经济 业务，这种业务在商业企业非常普遍。从企业业务经营过程及资金周转来看， 外币业务主要包括：外币债权的结算；外币债务的结算，以及由此而引起的汇 兑损益等业务。这次外汇管理体制改革后，企业不再需要设置外币存款账户了， 因此，外币的核算也较以前简单了。 （一）外币业务核算的要求 企业的外币业务核算有多种处理办法，如：逐笔折算法、月终折算法、原 币记账法和月终余额调整法。1992年7月1 日外币业务核算办法改革后，我国 企业主要采用月终余额调整法。核算的要求如下： 1．企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合 汇率采用外币业务发生时的国家外汇牌价（原则上为中间价），或者当月1 日 的国家外汇牌价。 2．月份终了，企业应将外币债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末 国家外汇牌价折合为记账本位币余额。按照月末国家外汇牌价折合的记账本位 币余额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益。 3．设置“汇兑损益”账户。所谓汇兑损益是指由外汇的兑换而产生的损失 和收益。 “汇兑损益”账户属损益类账户，借方主要登记由于外汇债权、债务 而产生的汇兑损失；贷方主要登记汇兑收益；借贷方的差额即为汇兑净损失 （或净收益）。 4．按规定可在外汇指定银行开立“银行存款”外币现汇账户的企业和涉及 外币业务的 “应收账款”、 “应付账款”、 “短期借款”、 “长期借款”等账 户都应该设立外币明细账，以便于明细反映。 （二）外币业务核算举例 [例] 某商业企业1998年11月3 日有关外币账户的期初余额如下： 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有复制必究 1 应收账款——A公司，借方余额4 000美元，汇率为8．5元，计34 000 元人民币。 应付账款——B公司，贷方余额2 000美元，汇率为8.5元，计17 000元 人民币。 该月发生两笔外币业务： 5 日，向某国B公司购入商品，货款5 500美元，款项暂欠，当日汇率为 8.7元。以人民币银行存款支付进口商品的增值税8 134.50元。 12 日，收回某国A公司的部分还款1 500美元，当日汇率为8.9元。 要求用月终余额调整法核算该企业的外币业务，11月末的汇率为8.7元。 1．该商业企业账务处理如下： （1）借：商品采购47 850.00 应交税金——应交增值税（进项税额）8 134.50 贷：应付账款——B公司（US$5 500×8．7）47 850.00 银行存款8134.50 （2）借：银行存款 13 350 贷：应收账款——A公司（US$1 500×8.9） 13 350 2．月终，两个外币账户的明细资料如下： （1）“应收账款——A公司” 借方余额美元数为； 4 000-1 500=2 500 （美元） 折合成相应的人民币数为： 34 000-13 350=20 650 （元） 根据月末汇率应调整为： 2 500X8.7=21 750 （元）。 汇兑收益为： 21 750-20 650=1 100 （元） 月终调整分录： 借：应收账款——A公司 1 100 贷：汇兑损益 1 100 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有复制必究 2 （2）“应付账款——B公司” 贷方余额美元数为： 2 000+5 500=7 500 （美元） 折合成相应的人民币数为： 17 000+47 850=64 850 （元） 根据月末汇率应调整为： 7 500×8.7=65 250 （元） 汇兑损失为： 65 250-64 850=400 （元） 月终调整分录： 借：汇兑