【财务管理财务会计】 财务会计之实际利率法与摊余成本.pdfVIP

{财务管理财务会计}财务 会计之实际利率法与摊余 成本 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的 可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投 资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当 将利息或股利计入当期损益。 2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当 期损益。 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1 ．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2 ．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 例如，A 公司于 2009 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交 易性金融资产，每股支付价款 5 元；2009 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2010 年 1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。 【例 9-2】20×9 年 5 月 20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票股,占乙公司有表决 权股份的 5%,支付价款合计元,其中,证券交易税等交易费用 8000 元,已宣告发放现金股利 72000 元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）20×9 年 5 月 20 日，购入乙公司股票股的账务处理如下： 借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 应收股利——乙公司 72000 投资收益 8000 贷：银行存款 乙公司股票的单位成本= （-72000-8000 ）÷=5.00 （元/股） 20×9 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的 20×8 年现金股利 72000 元。 （2 ）20×9 年 6 月 20 日，收到乙公司发放的 20×8 年现金股利 72000 元的账务处理如下： 借：银行存款 72000 贷：应收股利——乙公司 72000 20×9 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.20 元。 （3 ）20×9 年 6 月 30 日，确认乙公司股票公允价值变动= （5.20-5.00 ）×=200000(元) ，账 务处理如下： 借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益——乙公司股票 200000 20×9 年 12 月 31 日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90 元。 （4 ）20×9 年 12 月 31 日，确认乙公司股票公允价值变动= （4.90-5.20 ）×=-300000(元) ， 账务处理如下： 借：公允价值变动损益——乙公司股票 300000 贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300000 2×10 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 20×9 年现金股利元。 （5 ）2×10 年 4 月 20 日，确认乙公司发放的 20×9 年现金股利中应享有的份额 =× 5%=100000 （元），账务