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【例题?19·计算分析题】甲公司于?2011?年?7?月?1?日取得乙公司?40%股权，实际支付价款 为?3?500?万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为?8?000?万元（各项可辨认资产、负债 的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 乙公司?2011?年上半年实现净利润?200?万元，下半年实现净利润?300?万元，未分配现金 股利。 ；乙公司?2012?年度实现净利润?1?000?万元，分配现金股利?200?万元（股利当年收到）?因 ； 可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积?50?万元。 乙公司?2013?年度实现净利润?800?万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利 息费用?80?万元，未分配现金股利。 假定不考虑所得税和其他因素的影响。 要求：编制?2011?年?7?月?1?日至?2013?年?12?月?31?日甲公司个别财务报表中对乙公司投资 的会计分录。 【答案】 （1）2011?年 借：长期股权投资——成本 3?500 贷：银行存款 3?500 借：长期股权投资——损益调整 120 贷：投资收益 120 （2）2012?年 借：长期股权投资——损益调整 400 贷：投资收益 400 借：应收股利 80 贷：长期股权投资——损益调整 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80 借：长期股权投资——其他权益变动 20 贷：资本公积——其他资本公积 20 （3）2013?年 借：长期股权投资——损益调整 320 贷：投资收益 320 注：在计算?2013?年甲公司应确认的投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利 息费用对投资收益进行调整。 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流 交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易 损失不应予以抵销。 【例题?20·计算分析题】甲企业持有乙公司?20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营 决策施加重大影响。20×9?年，甲企业将其账面价值为?800?万元的商品以?640?万元的价格出 售给乙公司。20×9?年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取 得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期 间未发生过内部交易。乙公司?20×9?年净利润为?2?000?万元。 要求：编制甲企业相关的会计分录。 【答案】 上述甲企业在确认应享有乙公司?20×9?年净损益时，如果有证据表明交易价格?640?万元 与甲企业该商品账面价值?800?万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时 不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资——损益调整 400（2?000×20%） 贷：投资收益 400 该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损 失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。 4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理： （1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有 权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投 出非货币性资产交易不具有商业实质。 【例题?21·计算分析题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例?50%，共同控 制丙公司。2012?年?1?月?1?日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值为?2?000?万元，已提折旧 400?万元，公允价值?1?700?万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。 要求：编制甲公司?2012?年?1?月?1?日对丙公司投资的会计分录。 【答案】 借：固定资产清理 1?600 累计折旧 400 贷：固定资产 2?000 借：长期股权投资——丙公司 1?600 贷：固定资产清理 1?600 （2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给 合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投 出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 【例题?22·计算分析题】甲公司、乙公司、丙公司于2012?年?3?月?31?日共同出资设立丁 公司，注册资本为?5?000?万元，甲公司持有丁公司注册资本的?38%，乙公司和丙公司各持有 丁公司注册资本的?31%，丁公司为甲公司、乙公司、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资 产（厂房）出资，该厂房的原价为?1?600?万元，累计折旧为?300?万元，公允价值为?1?900 万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产出资，该项无形资产的账面原价为?