《ch4 外币交易会计》.pptVIP

（二）外币交易会计处理原则 初始确认　　企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 期末调整或结算　分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： 　1.货币性项目　　期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。 （一）基本原则 期末调整或结算　 2.非货币性项目 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。　 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率 关键： 初始确认 折算汇率的选择 确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。 确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。 目的 方法 期末调账 外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？ 期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？ 重点思考 （二）外币交易会计处理举例 A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 银行存款——美元户 应付账款——美元户 库存商品 1000 65000 65000 ①10月15日购货 1000 66500 500 ②10月末调整 ③11月16日结算 财务费用 66500 ④11月末调整 500 账务处理 “银行存款——美元户”期末调账略 外币结算的商品交易 （二）外币交易会计处理举例 A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 短期借款——美元户 银行存款——美元户 65000 65000 ①7月1日借款 1000 1000 ③年末调账 财务费用 1650 ②年末计息 1650 账务处理 外币计价的借贷业务 应付利息——美元户 1665 ④到期计息 1665 600 15 615 ⑤到期调账 66600 3330 ⑥还本付息 69930 “银行存款——美元户”期末调账略 （二）外币交易会计处理举例 某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 银行存款——美元户 银行存款——人民币户 15600 15400 财务费用 账务处理 外币兑换业务 200 （二）外币交易会计处理举例 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 实收资本 银行存款——美元户 账务处理 外币资本投入 15600 15600 注意：企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇率折算。 日常外币交易会计处理的总结： 外币兑换业务—— 外币商品交易—— 外币资金借贷—— 外币资本投资—— 买入价、卖出价 外币账户折算汇率 汇兑损益的当即确认 基本上采用两项交易观 借入本金 期末计息 期末确认汇兑损益 是否确认外币资本折算差额？ 注意： 【例1】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率1美元=7.8人民币。假设不考虑增值税等相关税费。 借：应收账款--乙公司（美元户