浅谈谨慎性原则在会计核算中的运用精品.docx

浅谈谨慎性原则在会计核算中的运用 陈小红 （武汉软件工程职业学院 经济贸易系，湖北武汉430205 ） ［摘要］谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则， 运用十分广泛。在企业经营活动中存在大量不 确定性因素的情况下，谨慎性原则既有其合理的一面， 同时也存在其固有的局限性 。合理应用谨慎性原则， 有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者的利益，有利于提升企业的市场竞争力。在实际运用中 存在谨慎性原则应用不当的现象， 应采取必要措施趋利避害，使会计信息更具客观性。 ［关键词］谨慎性原则；两面性；风险 ［中图分类号:F233 ［文献标识码］A ［文章编号］1009- 170X（2009）06- 0031- 03 一、谨慎性原则的本质 谨慎性原则又称稳健性原则，萌生于会计受托 责任盛行的19世纪，它是针对经济活动中的不确 定性因素和会计估计的风险性产生的 。我国《企业 会计准则-基本准则》第十八条规定：“企业对交易 或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有 的谨慎，不应高估资产或者收益 、低估负债或费 用。”谨慎性原则要求会计人员在进行会计核算时， 如果某些经济业务或会计事项存在可供选择的不 同会计处理方法和程序，在不影响合理选择的前提 下，应当尽可能选择一种不多计资产或收益 、少计 负债或费用的会计处理方法和程序。对于企业存在 的经营风险加以合理估计，对防范风险起到预警作 用。在会计处理上保持谨慎小心的态度 ，充分估计到 可能发生的风险和损失，要求合理核算可能发生的 损失和费用，体现了 “勿临渴而掘井，宁未雨而绸缪” 的古有名训。可见，谨慎性原则具有丰富的哲学内涵 和理论基础，它体现于会计管理的全过程。谨慎性原 则的实质就是资本保持或资本维持， 其经济含义是 只有在资本得到维护或成本得到弥补以后， 才能确 认收益。企业之所以乐于接受谨慎性原则， 是因为 它对企业而言是有利的。 （一） 以保护企业为主旨 谨慎的会计处理可以 使企业在市场竞争中避 免风险和损失，按谨慎的会计处理可能会与某些企 业厂长经理的短期利益发生冲突 。在实行承包经营 的企业中，某些厂长经理总希望在自已的任内完成 承包指标，出现了少计费用，多计利润的现象。但谨 慎性原则是从风险上考虑保护企业的， 在时间上尽 可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。 （二） 收入和费用的时间性分布 谨慎性会计处 理原则并非从性质上否定某些 收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处 理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的 时间金额分布。例如，在折旧问题上，采用加速折旧 法并非是对过去直线折旧法的否定， 而是改变了每 期折旧的金额分布，在固定资产使用前期分布以较 大的折旧额，后期分布以较少的折旧额。 ［收稿日期］2009- 10- 20 ［作者简介］陈小红（1963-）女,湖北武汉人，武汉软件工程职业学院经济贸易系副教授，主要研究方向：会计学 二、谨慎性原则在会计核算中的两面性 （一） 谨慎性原则的现实意义 为了有效遏制上市公司虚增利润的做法，体现 公平、公允原则，新会计准则对会计核算中谨慎性原 则的应用，体现在具体会计准则的诸多方面， 如发出 存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、计 提八项资产减值准备、设置资本公积准备项目、债务 重组、收入的确认与计量、无形资产确认和计量以及 投资等方面。在市场经济体制下，企业生存面临风 险，高估利润无疑使企业生存的风险更大， 盲目乐观 会使企业面临无法维持经营的局面 。因此，运用谨慎 性原则可以预计企业未来损失， 防范经营风险，这体 现了资本保全制度，有利于企业提高竞争实力 。在企 业的经营活动存在着大量的不确定性因素的情况 下，慎用谨慎性原则具有重大现实意义 。 有利于保护投资者和债权人的利益 。谨慎性 原则要求企业在选择会计处理方法时， 应当尽可能 建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益 计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低 TOC \o 1-5 \h \z 的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效 避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安 全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益 。 有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会 计信息日趋泛滥，严重影响正常的市场经济秩序 。 规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量， 是会计领域值得研究的重要课题 。谨慎性原则要求 适度少计或不计可能的资产和收益， 这将对会计人 员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制 作用，有利于企业提供更加客观真实的会计信息 。 有利于提升企业市场竞争力 。对于可能发生 的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原 则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观 、审 慎地反映经营中的风险因素， 规避或转移未来不确 定的风险