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业务招待费的最佳财税处理方法 业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际 应酬费。这项对企业财务人员来说并不陌生，但在实际工作中，面对 一些业务招待费的财务与税务处理问题，很多财务人员却无所适从。 更有甚之，有的企业财务人员，见到餐费发票就作为业务招待费处理。 大部分人认为，餐费就都是业务招待费，超标即进行纳税调整。真的 是这样吗？ 在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、 水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。其实这不完全正确。 从定性的角度来讲，业务招待费应是指企事业单位为生产经营业务活 动的需要而合理开支的接待费用。然而，往往有的机构和个人则一概 而论，将餐费与业务招待费画上了等号，认为所有的餐费都是业务招 待费，难道只要是吃饭就一定是业务招待吗？显然不是。虽然，税务 实践中可能是处于管理的需要，因为无法对餐费发票进行区分，但是 一刀切的做法肯定是不合理的。在公司内部，餐费产生的原因各种各 样，如：年末的员工大会餐；加班吃顿工作餐；拍摄影视作品时吃饭 作为道具出现等等……这些与接待客户根本没有必然关系，所以，上 述费用或作为福利费、或作为电影成本来核算。很显然，餐费不一定 都是用于接待客户，也不一定就是业务招待费。 那究竟应该如何来把握，才能够税前扣除呢？其实，企业只要在平时 做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目，是不需要一 见餐费就作为业务招待费来处理的。同时，以下两个涉税边界的把握 1 也至关重要。 一是 企业经营行为和个人行为混合支出的边界把握。混合支出是 指：由于营利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经营用途部 分及个人用途部分，并按照各自适用的规定进行扣除。此外，某些特 定类型的混合性支出（如个人爱好／度假住房）等费用，还要适用于 特殊的规定，即通过不允许扣除全部或部分的这类费用来防止纳税人 滥用优惠。 二是正常性、必要性及数额合理性的边界把握。正常的费用：费用是 在某一取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的，可以接收的。 必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费 用。大多数情况下，法侓倾向于接受纳税人对支出，在经营上的必要 性的判断。数额合理性：一项费用要想得以扣除，还要在数量上具有 合理性，而公平市场价格是其中很重要的因素。 业务招待费超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税汇算时 涉及调整最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部分直接增加应 纳税所得额，也就是直接增加了企业的税收负担。因此，对于业务招 待费的列支，应引起企业财务人员的高度重视，特别是一些与餐费相 关的支出，如何区分显得尤为重要。在日常工作中，应注意仔细分析 经济业务发生的实质，避免将不属于业务招待费的内容列入业务招待 费核算 一、差旅费还是交际应酬费？ 面对业务人员出差报销的大量票据：出差短短几天，餐票却有好几千 2 元，还有大额的购物发票，这么大的餐费、购物支出，财务人员该如 何处理？ ) 账务处理： 财务人员面对这样问题时，首先分清这些费用哪些是出差人员的正常 餐费支出，哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品的支出。 一般情况下，企业对于也差人员的餐费支出都是一定标准的。然后， 按照分好的费用，将属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用—— 差旅费”等科目，将招待客户的餐费及赠送客户礼品计入“营业费用 ——业务招待费”等科目。 税务处理： 增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。 《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行 为，视同销售货物：第八款规定 将自产、委托加工或者购进的货物 无偿赠送其他单位或者个人。 企业所得税：计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前 全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付 凭证等。 计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的 纳税调整处理。 二、会议费还是业务招待费？ ` 3 一些企业特别是一些大型企业，在全国各地设有办事机构或分子公 司，为了及时掌握各地情况及部署下一步工作，会定期或不定期在公 司总部召开会议。各办事机构或分子公司的人员在开会期间的住宿 费、餐费、会