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当前会计理论与实务中几个热点问题的基本观点与看法 作者： 来源： ——中国中青年财务成本研究会第十六次理论研讨会主要观点 综述 中国中青年财务成本研究会年会暨第十六次理论研讨会于 2003 年 8 月 18 日在北京召开。来自政府机关、高等院校、企业界的近200 名财务、会计、审计领域的理论与实务工作者参加了会议。与会代表 围绕“会计监管与会计市场”这一主题，对会计准则与制度的制定与 完善、注册会计师行业自律与行政监管、会计诚信建设与职业道德、 会计信息质量与信息披露、审计理论与实践等问题进行了讨论和交 流。下面就研讨会上的主要观点综述如下： 关于会计准则与制度的制定与完善问题 财政部部长助理冯淑萍在会上作了题为 《美国会计准则最新进展 及启示》的报告，她对美国于 7 月 25 日发布的以目标为导向来制定 会计准则的研究报告进行了分析，并就该报告对我国会计准则制定的 启示发表了自己的见解。她介绍说，该报告提出了构建美国会计准则 的三个层次，第一层次为概念框架，第二层次为会计准则，第三层次 为指南部分，这和我国目前的准则体系非常类似。这个研究报告将会 计准则的目标模式很巧妙地实现了责任的前移。强调准则实现的目 标，即反映交易的经济实质，但是究竟如何反映，要由准则执行者自 己做判断，准则制定者不再代替准则执行者判断。该研究报告提出的 新看法，一是美国会计准则的制定，将既不是规则导向，也不是附和 国际会计准则的原则导向，而是以目标为导向；二是强调通过重罚（萨 班斯。奥克斯利法案），加大造假成本，抑制准则执行者造假行为。 冯淑萍认为，中国的会计准则也面临同样的尴尬，所制定的准则总会 被执行者钻空子，导致准则不断被修改补充，最终的结果有时却是背 离了准则制定的初衷。美国的这个研究报告给我们提供了另外一种思 路——通过挤压的方式逼迫报告提供者和报告使用者的利益趋向一 致。 财政部会计司司长刘玉廷也就我国近阶段会计法规体系建设基 本思路谈了自己的看法。他说，当前和下一阶段，会计主管部门的目 标和任务就是加大会计改革力度，完善会计法律框架体系，主要是对 不适应现在经济形势发展需要的会计法律、法规和规章进行修订。目 前，工作的重中之重就是二十几项会计准则的制定。为了加强会计准 则的制定，今年初，会计准则委员会进行了重大改组，成立了由 19 名委员组成的、具有广泛代表性的、高层次的新一届会计准则委员会， 成立了会计基础理论、企业会计和政府与非营利组织三个准则专业委 员会，聘请了 100 多名会计准则咨询专家，设立了会计准则委员会办 公室，发布了会计准则委员会工作大纲和会计准则制订程序。新一届 的会计准则委员会除了对会计准则及相关规定形成意见外，最主要的 任务就是搞好会计准则课题研究，目前这方面的课题有 25 项。与此 同时，中国会计学会也要搞一批重点科研课题，主要是以《注册会计 师法》、《总会计师条例》、财务会计概念框架等相关内容为主题。 新的会计准则将在课题研究报告的基础上，在征求准则委员会委员意 见、考虑各方面因素并经科学决策后出台。 有代表从制度变迁理论和演化经济学的视角，对我国财务报告架 构的演化做出若干推论和展望。认为我国如何参与公众公司财务报告 架构的国际协同，将直接决定今后我国财务报告架构演化的方向。从 优化和改进我国公众公司财务报告架构的目的出发，可以引入制度竞 争模式，例如允许乃至鼓励符合条件的上市公司在财务报告方面采用 更高质量的国际架构。另外，在我国非上市公司领域实际上已经存在 的基于会计准则体系和会计制度体系、行业会计制度和《企业会计制 度》的选择和竞争问题，应该因势利导，力求通过竞争优化制度，实 现适应性效率。 从事会计准则制定工作的代表也详细介绍了国际会计报告准则 的最新发展情况，并指出国际财务报告准则在新国际会计准则理事会 成立后的近两年时间里取得了惊人发展，它让人们看到了制定一套真 正意义上的全球公认会计准则的希望。为了应对欧盟成员国和澳大利 亚等国采用国际财务报告准则的需要，现行准则的修改和新准则的制 定均将于 2004 年初完成。如果这套准则经受住了这些国家实践的检 验，那么，国际财务报告准则的竞争力将进一步增强，国际认可度将 进一步提高，国际会计一体化步伐将大大加快。为此，我国应当密切 关注这一发展趋势，及早做好有关准备。但也有代表对此有不同看法。 认为未来会计准则的修改，将可能会存在更多的政治经济主体的争 议，会计的政治色彩会越来越浓，会计准则世