__特别纳税调整.ppt

? 双边或多边预约定价 是跨国关联交易的双 方纳税人，事先就同一跨国交易内容同时 向关联交易双方所在国的主管税务机关提 出关联交易的定价原则和计算方法，两国 主管税务机关分别审核并共同确认后，同 意双方纳税人，据以核算该关联交易的应 纳税所得额或者确定合理的营业利润区间 的一种国际税收管理方法。 ? 考虑签预约定价协议一般有以下几种情 形： ? 正在考虑的转让定价问题的具体情况很复 杂； ? 难以运用传统的方法和程序解决关联企业 受控交易转让定价的行为； ? “公平”的标准应用于某种案例非常困难； ? 估计签订预约定价协议可能发挥作用，使 解决转让定价问题成为自动过程。 ? 预约定价的 程序： ? 会晤准备： 纳税人向税局表达意向，明确应当 提交的资料，并形成意向书。 ? 正式申请： 意见一致后递交申请书，并附上相 关资料。 ? 审核磋商： 根据会晤以及提交的相关资料，税 局进行审核评估，作出决定，并函复纳税人。 ? 签订协定： 如同意纳税人的预约定价申请，与 其签订协议。 ? 监控执行： 签约后，税局进行监控，纳税人按 期报送协议执行情况的年度报告，同时保留对 纳税人的审查权。 ? 预约定价后，各自的权利 权利－－税务机关 ? 监控执行的权利 ? 定期检查的权利 ? 撤销或终止预约定价安排的权利 权利－－纳税人 ? 就事先认可约定的有关定价事项，要求税务机 关不能单方终止或撤销； ? 要求税局就谈签、审计、分析等过程中所获得 的信息情况保密； ? 享有陈述权和申辩权 ? 预约定价后，税企双方的义务 义务－－税务机关 ? 遵守执行的义务 ? 为纳税人保密的义务 ? 重大事项向上级报告义务 义务－－纳税人 ? 遵守执行安排的义务 ? 按时报告的义务 ? 如实提供、保管资料的义务 ? 保密义务 ? 接受税务局检查的义务 ? 提供资料的法律规定 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税 申报表时，应当就其与关联企业之间的 业务往来，附送年度关联企业往来报告 表。 税务机关在进行关联业务调查时，企业及 其关联方，以及与关联业务调查有关的 其他企业，应当按照规定提供相关资料。 －－《企业所得税法》第 43 条 企业应当在税务机关 规定的期限 内提供与 关联业务往来有关的价格、费用的制定标 准、计算方法和说明等资料。关联方以及 与关联业务调查有关的其他企业应当在税 务机关与其 约定的期限 内提供 相关资料。 －－《实施条例》第 114 条 ? 关联企业交易往来申报的要求（在 限定的期限 内） ? 第三方提交相关资料的责任（协力责任，在 约 定的期限 内） ? 相关资料 ? 与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、 计算方法和说明等同期资料； ? 关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳 务等的再销售（或者转让）价格或者最终销售 （或者转让）价格的相关资料； ? 与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与 被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利 润水平等资料； ? 其他与关联业务往来有关的资料。 资料的提供包括企业内部和外部数据信息等； ? 核定征收 对不提供关联方业务往来资料，或者提供 虚假、不完整资料，未能真实反映其关联 业务往来情况的，税务机关有权依法核定 其应纳税所得额。 －－《企业所得税法》第 44 条 ? 征管法对核定征税的规定 ? 不设或未设账簿； ? 不能准确核算成本、费用； ? 不能准确核算收入总额； ? 收入、成本均不能准确核算的； ? 未按规定保存账簿、凭证等资料； ? 未按规定期限申报纳税的； 不提供关联方业务往来资料，或者提供虚假、 不完整资料，未真实反映其关联业务往来情况 的； 第六章 特别纳税调整 ? 为什么制定这一章节的内容？ ? 反避税工作是一国税收管理的重要内容，也是 世界各国税务管理机关维护各自税收主权和税 收利益的主要手段之一； ? 税收法律体系建设的需要； ? 参照国际通行做法； ? 主要内容 ? 在内容上进一步丰富和扩展了《税收征收管理 法》的反避税规定； ? 引入“ 独立交易原则 ”； ? 明确纳税人 提供相关资料 的义务； ? 新增 第三方的协力 义务； ? 增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本 弱化、受控外国公司、核定征收、对补征税款 加收利息等条款； ? 避税的概念 纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的方法， 做适当的财务安排或税收筹划，达到减轻或解 除税负的目的。 特征：非违法性；低风险，高收益；具策划 性 ? 对避税的最新认识 错用或滥用税法的行为；需要制止的活动。 ? 主要避税方式 ? 利用转让定价进行避税 转让价格，又称转让定价，主要是指跨国公司管 理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公 司利润的最大化，在母公司与子公司、子公司 与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部价格