增值税法税法-上海工程技术大学.ppt

第二章 增值税法 ? PROBLEM ： – 1 、纳税人 – 2 、征税对象和范围 – 3 、税率和优惠 – 4 、征管缴纳 VAT 类型 具体解释 生产型 VAT GNP= 销售收入－存货 收入型 VAT NI ＝销售收入－折旧 消费型 VAT 国民消费总额＝销售收入－购入的固定资产 ? 一、增值税的定义 从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节 的新增价值或商品附加值进行征税。 二、征税范围 ? 1. 销售或进口的货物，指有形动产，包括电力、 气体、和热力。 ? 2. 提供加工（委托方提供原料及主要材料）、修 理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注 意：是修理动产，不是改良和制造不动产） ? 【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按 提供加工和修理修配劳务 征收增值税的是（ ）。 A. 电梯制造厂为客户安装电梯 B. 受托加工白酒 C. 企业为另一企业修理锅炉 D. 汽车的修配及清洗 答案： BCD 二、征税范围 ? 3. 特殊项目 – ①货物期货在实物交割环节纳税。（非货物期 货 ? ） – ②银行销售金银业务。 – ③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销 售物品，按 4 ％征收。 – ④集邮商品的生产 , 以及邮政部门以外的单位个 人销售。 4. 特殊行为 ? ①视同销售 – A. 将货物交付他人代销 —— 根据代销清单开 VAT 专用发票。 两种形式： a. 支付手续费方式 b. 返还一定金额。 – B. 销售代销货物 特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征增值税， 又按手续费交营业税 – 【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售 价以 5% 收取手续费 5000 元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发 票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 解：零售价 =5000/5% =100000 元 应纳增值税 =100000/ （ 1+17% ）× 17%=14529.91 元 应纳营业税 =5000 × 5% =250 元 4. 特殊行为 ? ①视同销售 – C. 设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 至其他机构用于销售 , 但相关机构设在同一县（市）的除外 – D. 自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售 – 例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出 的成本 80 万元。会计处理？ – E. 外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销 售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进 项税额转出 Eg. 购进货物 200 万元，付增值税进项 34 万，其中 50% 作为投资， 视同销售，可以抵扣增值税； 50% 用于福利，进项增值税要转出。 – 例题；下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A. 将自产的货物用于非应税项目 B. 将购买的货物委托外单位加工 C. 将购买的货物无偿赠送他人 D. 将购买的货物用于集体福利 答案： AC 【 例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款 30 万元），赠 送关联企业 20% ，另有 10% 用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产 品价格。 解：赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。 30 × 20% ×（ 1+10% ） × 17%=1.122 万元； 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣， 进项税额要转出，要按成本价转出。 30 × 10% × 17%=0.51 万元 4. 特殊行为 ? ②混合销售：发生行为主体原则。 ? ③兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳 务的营业额的，一律征收增值税。 5. 其他征免税的有关规定 ? 经营融资租赁业务的单位 – a. 未经央行和商务部批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租 租凭或销售对待） —— 转移所有权的，（出租方）要交增值税； —— 收回融资设备的，交营业税。 – b ．经中国人民银行批准的不交增值税 ， ? 转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。