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审计风险研究 审计风险是指审计师对含相关键错误财务报表表示不合适审计意见风险。中国注册会计师协会在1996年底公布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不合适审计意见可能性。对于审计风险概念，中国外很多学者进行了主动探讨，但因为了解角度不一样，结论并不完全一致。其中《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已判定财务报表，实际上未能按公认会计标准公允地反应被审计单位财务情况和经营结果可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在关键错误，未被审计人员觉察可能性。《美国审计准则说明》第47号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含相关键错报财务报表没有合适修正审计意见风险。”加拿大特许会计师协会见解是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误风险，而国际审计准则第25号《 关键性和审计风险》又将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报财务资料可能提供不合适意见风险。”即使各自表述不一样，不过我们能够看出，这里对审计风险叙述实际上包含两个方面含义：一是注册会计师认为公允会计报表，但实际上却是错误，即已经证实会计报表实际上并未根据会计准则要求公允反应被审计单位财务情况、经营结果和财务情况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示特征表明其中存在着关键错误而未被注册会计师觉察可能性；二是注册会计师认为错误会计报表，但实际上是公允。它包含固有风险、控制风险和检验风险。由此可见，各国独立审计准则对审计风险定义基础上是相同。本文关键介绍审计风险基础特征、组成要素，并对审计风险成因和控制和防范作简明分析。 一、审计风险基础特征 审计风险性质总表现为一些特质或特征，在前文简单介绍了审计风险内涵以后，下面笔者将叙述审计风险特征，并说明在中国社会主义市场经济下特有表现。现分述以下： 1、审计风险客观性 现代审计一个显著特征，就是采取抽样审计方法，即依据总体中一部分样本特征来推断总体特征，而样本特征和总体特征或多或少有一点误差，这种误差能够控制，但通常难以消除。所以，不管是统计抽样还是判定抽样，若依据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度误差，即审计人员要负担一定程度作犯错误审计结论风险。即使是具体审计，因为经济业务复杂、管理人员道德品质等原因，仍存在审计结果和客观实际不一致情况。所以，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性后果，或对审计人员并未组成实质性损失而已。所以，经过审计风险研究，大家只能认识和控制审计风险，只能在有限空间和时间内改变风险存在和发生条件，降低其发生频率和降低损失程度，而不能，也不可能完全消除风险。 2、审计风险普遍性 即使审计风险经过最终审计结论和预期偏差表现出来，但这种偏差是由多方面原因引发，审计活动每一个步骤全部可能造成风险原因产生。所以，有什么样审计活动，就有和之相适应审计风险，并会最终影响总审计风险。从总体来看，可能产生风险原因有：内部控制结构控制能力差；关键数字遗漏，对项目标错误评价和虚假注释，项目标流动性强，项目标交易量大，经济萧条，财务情况不佳，抽样技术不足等。从每一个具体风险看，也是由多原因组成。所以，审计风险含有普遍性，它存在于审计过程每一个步骤，任何一个步骤审计失误，全部会增加最终审计风险。所以，对最终审计风险控制，也就取决于对上述多种风险控制。 3、审计风险潜在性 审计责任存在是形成审计风险一个基础原因，假如审计人员在执业上不受任何约束，对自己工作结果不负担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里含有潜在性。假如审计人员即使发生了偏离客观事实行为，但没有造成不良后果，没有引发对应审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会表现出来，假如这种错误被大家无意中接收，即不再进行验证，则由此而应负担责任或遭受损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一个可能风险，它对审计人员组成某种损失有一个显化过程，这一过程长短因审计风险内容、审计法律环境、经济环境、和用户、社会公众对审计风险认识程度而异。 4、审计风险偶然性 审计风险是因为一些客观原因，或审计人员并未意识到主观原因造成，即并非审计人员有意所为，审计人员在无意接收了审计风险，又在无意中负担了审计风险带来严重后果。肯定审计风险含有没有意性这一特点很关键，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免降低审计风险，对审计风险控制才有意义。倘若审计人员因某种私利有意作出和事实不符审计结论，则由此负担责任并不形成真正意义上审计风险，因为这种审计人员有意舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德训斥，应负担法律责任。 5、审计风险可控性 审计要为其汇报正确性负担责任