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竞争全球化的时代企业守住利润的利器——目标成本管理 作者：佟成生 来源： “1990 年对克莱斯勒(chrysler)来说并不好过。近十年来自日本及 欧洲汽车工业的激烈竞争不断压榨着美国三大汽车制造商的利润。克 莱斯勒尽管在产品质量上努力追赶竞争者，市场却并未对此做出回 应。与此同时，竞争者还在不断为产品加入新的功能与技术。日元在 升值，然而日本汽车制造商在美国市场的份额却并未受到影响。克莱 斯勒公司的现金流在缩减，盈利在下降，股票价格一度低至每股 10 美元。面临非常严酷的现状，克莱斯勒怎样翻身？”这是上海国家会 计学院副院长管一民教授在“郑州宇通集团有限公司高级财务主管培 训班”授课开始时提出的问题，管教授指出：“一项关键的举措就是 引进目标成本管理，并运用于产品开发的全过程。目标成本管理有效 控制成本的最好证明是：克莱斯勒的股票价格由 1990 年的每股 10 美 元上升到 1995 年的每股 54 美元。收入增长了 70%，汽车与卡车的市 场份额也增加了 2.1 个百分点。更为重要的是，克莱斯勒的利润与现 金流几乎增加了 400% 。但这并不是全部，目标成本管理还帮助克莱 斯勒实现了组织转型，通过有效的跨职能团队、采用简单的产品/流 程设计规则、基于成本影响的设计决策、提高生产率的生产过程、消 除耗时耗费的产品改变、在产品设计中尽早考虑顾客、供应商以及分 销商因素等措施建立了一种新的公司文化。”其实，许多全球汽车制 造商使用目标成本法，在控制成本的同时，通过它来加快新产品开发 设计，提高产品性能与质量。如本田汽车公司，在重新设计畅销新款 车“思域”时，本田力图在降低成本的同时增加顾客满意程度。改进 的地方有：姜仪表盘的时钟刻在收音机显示器上，简化车身铰链，重 新设计保险杆、挡泥板和其他部件，以减少组件，降低生产成本；再 如福特汽车公司，福特的新产品设计项目“福特产品研发系统”可以 加快新车研发、改善设计质量并节约设计成本。该系统以网络为基础， 集中全球范围内福特工程师的研发能力，使之竭诚合作。最近，在美 国、英国和德国的4500 名工程师使用了该网络工具。福特还使用了 结构动态研究公司的计算机辅助设计软件来加快设计进度，降低设计 成本并减少汽车样品生产成本。 一、目标成本管理出现的背景、实施原则及与传统成本管理的比 较 1、目标成本管理出现的背景 目标成本管理在今天之所以如此重要，是由当今的产业环境性质 所决定的。如今，企业必须面对全球性的竞争环境，适应快速变化的 特点。通过技术领先达到产品高质量，作为传统的竞争战略，已经不 再能够为公司提供持久的竞争优势。另外，竞争者之间的产品质量差 异正在逐渐缩小，使得依靠质量差异化很难奏效。产品质量需要提高， 同时，成本也必须降低。除了质量和成本外，时间也构成新战略三角 上的重要一点。 公司应对商业竞争环境，需要做到：在环境变化影响到公司经营 之前与其到变化并做出回应；持续地改进经营，而不仅仅是寻找暂时 的均衡；向外关注顾客的要求以及竞争者的威胁；将公司内部和外部 各因素有机结合，将问题作为一个整体来看待并解决。传统的米润规 划以及成本管理反嘎能否做到这些？答案是否定的。传统的成本管理 体系是为温和的竞争环境而设计的，那时产品生命周期相对较长；传 统方法无法适应现今的商业环境，因为它是在事后控制成本与质量， 试图寻找暂时的均衡，向内关注效率，暂时性而非彻底地解决问题。 2 、目标成本管理的实施原则 (1)价格引导的成本管理 目标成本管理体系通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定 成本目标，价格通常由市场上的竞争情况决定，而目标利润则由公司 及其所在行业的财务状况决定。 (2)关注顾客 目标成本管理体系由市场驱动。顾客对质量、成本、时间的要求 在产品及流程设计决策中应同时考虑，并以此引导成本分析。 (3)关注产品与流程设计 在设计阶段投入更多的时间，消除那些昂贵而又费时的暂时不必 要的改动，可以缩短产品投放市场的时间。 (4)跨职能合作 目标成本管理体系下，产品与流程团队由来自各个职能部门的成 员组成，包括设计与制造部门、生产部门、销售部门、原材料采购部 门、成本会计等部门。跨职能团队要对整个产品负责，而不是各职能 各司其职。 (5)生命周期成本削减 目标成本管理关注产品整个生命周期的成本，包括购买价格、使 用成本、维护与修理成本以及处置成本。它的目标是最小化顾客以及 生产者双方的产品生命周期成本。 6)价值