【会计实务第一章】第四讲讲义PPT.pptVIP

第三节 交易性金融资产 一、内容： 指企业为近期内出售而持有的金融资产，如企业以 赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。 注意：区别金融资产 二、账务处理： 1、科目账户的设置： ⑴ 交易性金融资产：核算成本和资产负债表日账面 损益，下设“成本”和“公允价值变动”子科目 ⑵ 公允价值变动损益：对应于⑴，核算资产负债表 日账面损益 ⑶ 投资收益 2、取得的账务处理： 借：可供出售金融资产—成本（面值） 投资收益 应收股利/利息 贷：其他货币资金—存出投资款 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利/利息 【例】甲公司2013年10月10日自证券市场购入乙公司 发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包 括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未 发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙 公司股票作为交易性金融资产核算。2013年10月10 日购入该交易性金融资产的入账价值为（　）万元。 A、860 B、840 C、844 D、848 【例】甲公司通过证券公司支付830万元取得一项股权 投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已 宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用 5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为 （ ）万元。 A、810 B、815 C、830 D、835 【例】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应 计入交易性金融资产初始确认金额。 【例】P19：1-22；P19:1-23 ①② 3、持有期间账务处理： ⑴ 获得收益的账务处理 借：应收股利/利息 贷：投资收益 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利/利息 【例】P19:1-23 ③ ⑵ 资产负债表日的账务处理 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 注：要持续记录变动，并在上期基础上衡量“交 易性金融资产—公允价值变动”账户的变动 【例】2013年7月1日，甲公司从二级市场以110万元 （含已宣告但尚未发放的现金股利10万）购入乙公 司发行的股票，另发生交易费用10万，划分为交易 性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的 公允价值为120万元。假定不考虑其他因素，当日 甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ） A、9 B、10 C、19 D、20 借：交易性金融资产-公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 【例】P20:1-24 4、金融资产的出售： 借：其他货币资金—存出投资款 贷：投资收益 交易性金融资产 借：投资收益/公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益/投资收益 【例】甲公司2020年7月1日购入乙公司股票200 000股 ，每股市价10元，支付2 000 000元，另支付交易费 用15 000元。20年12月31日股票市价12元。21年3月 宣告现金股利50 000元，4月收到现金股利，5月1日 以每股15元出售该股票，试编制上述业务会计分录 和投资收益是多少。 ① 购买时： 借：交易性金融资产—成本　 2 000 000 　　投资收益 　　　　　　　 15 000 　贷：其他货币资金—投资款 2 150 000 ② 20年12月31日 借：交易性金融资产—公允价值变动 400 000 　贷：公允价值变动损益 400 000 ③ 21年3月 借：应收股利　 50 000 　贷：投资收益　50 000 　　④ 21年4月 借：其他货币资金—存出投资款　 50 000 贷：应收股利　 50 000 ⑤ 21年5月1日 借：其他货币资金—存出投资款 3 000 000