股份支付的处理练习题讲解.pdfVIP

第二节 股份支付的确认和计量 五、股份支付的处理 【例题?综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司” ）于 20 ×3 年开始对高管人员进 行股权激励。具体情况如下： （1）20 ×3 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。 协议约定：甲公司向每名高管授予 120 000 份股票期权，每份期权于到期日可以 8 元/ 股的 价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权， 即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、 2 年和 3 年的三项股份支付安排： 20 ×3 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8% （含8%）以上，在职的高管人员 持有的股票期权中每人可行权 40 000 份； 20 ×4 年年末，如果甲公司 20 ×3、20 ×4 连续两 年实现的净利润增长率达到 8% （含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行 权 40 000 份； 20 ×5 年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%（含8%）以上， 则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。 当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价 值为 5 元/ 份。 （2 ）20 ×3 年，甲公司实现净利润 12 000 万元，较 20 ×2 年增长 9%，预计股份支付剩 余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。 20 ×3 年甲公司普通股平均市场价格为 12 元/ 股。 20 ×3 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值为 4.5 元/ 份。20 ×3 年， 与甲公司 签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 （3 ）20 ×4 年，甲公司 50 名高管人员将至 20 ×3 年年末到期可行权的股票期权全部行 权。 20 ×4 年，甲公司实现净利润 13 200 万元，较 20 ×3 年增长 10%。20 ×4 年没有高管人 员离职，预计后续期间也不会离职。 20 ×4 年 12 月 31 日，甲公司所授予股票期权的公允价 值为 3.5 元/ 份。 其他有关资料：甲公司 20 ×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5 000 万股，假定各报告期 未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。 不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 20 ×3 年、 20 ×4 年就该股份支付 应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 （2 ）编制甲公司高管人员 20 ×4 年就该股份支付行权的会计分录。 【答案】 （1）授予日： 20 ×3 年 1 月 2 日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并 经股东大会批准。 20 ×3 年，甲公司应确认的管理费用 = （50 ×40 000 ×5 ×1/1+50 ×40 000 ×5 ×1/2+50 ×40 000 ×5 ×1/3 ）/10 000=1 833.33 （万元）； 相关会计分录为： 借：管理费用 1 833.33 贷：资本公积——其他资本公积 1 833.33 20 ×4 年，甲公司应确认的管理费用 = （50 ×40 000 ×5 ×1/1+50 ×40 000 ×5 ×2/2+50 ×40 000 ×5 ×2/3 ）/10 000-1 833.33=833.34 （万元）； 相关会计分录为： 借