审计实务之固定资产审计.pptVIP

固定资产审计 一、审计目标： 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 二、实质性审查的内容和方法 （一）、验证固定资产的期末余额 1.索取或编制固定资产及累计折旧汇总表 审计人员可以通过这项工作大概了解固定资产期初、期末余额，本期新增、出售、报废以及固定资产折旧计提情况，借以分析固定资产账户余额变动情况，并为后期审查固定资产的增减业务提供进一步的证据。 2.审核固定资产账簿记录的正确性 将固定资产明细账余额与总账余额、有关台帐、卡片进行核对，验证金额是否相符，如有差，异寻找原因，并在会计资料上做相应的调整 3.盘点固定资产的实有数，验证其所有权的归属 盘点固定资产的实有数及金额，并进行账实核对，确认账实是否相符。审计人员还要特别注意账面所记录的固定资产所有权是否属于企业 （二）、固定资产的增加业务的审查 固定资产的来源和取得方式有哪些？ 1.列示固定资产增加分析表 明确本期增加固定资产的时间分布，为分析购置是否正常、折旧计提是否正确打下基础 明确本期增加固定资产的金额比重，找出其较重要的业务 明确本期增加固定资产的类别了解本期增加的目的是什么 2.检查固定资产增加的手续 一般对一些金额较大或者存有疑问的业务进行抽查 是否经过批准、手续是否齐备、是否验收 3.确定新增固定资产的所有权 出融资租入的外，其余必须有产权证明方可入账 采购发票、有关合同、产权证明、财产税单抵押贷款的还款凭证、保险单捐赠协议、租赁合同 4.审查新增固定资产的计价 应当按照取得时的成本入账 成本包括那些？？ 5.检查固定资产增加的账务处理 DR：固定资产 CR: 银行存款 在建工程 实收资本 资本公积 待处理财产损溢 （三）、固定资产减少业务的审查 固定资产减少的方式：出售、清理报废、投资转出、盘盈等 1.编制“固定资产减少分析表” 2.审核固定资产减少的批准手续 3.检查减少固定资产的计价 4.检查减少固定资产的账务处理 （四）、固定资产折旧的审计 1.审查折旧方法的选用是否恰当 2.审查累计折旧的计提总额是否正确 审计人员应当注意企业是否利用夸大或缩小净残值来调整折旧费用进而影响损益 3.审查固定资产的折旧年限是否合理 4.审查计提折旧固定资产的时间和范围 5.复核固定资产折旧的计算是否正确 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法 年数总和法 （五）、固定资产和累计折旧报表披露的审查 （六）、固定资产清理的审查 1.获取或编制固定资产明细表，复核验算结果是否正确，并与报表、总账、明细账合计数核对 2.检查固定资产清理发生的理由是否合理，是否经过有关部门的鉴定和批准，相应的会计处理是否正确 3.检查固定资产清理收入和费用的发生是否真实、准确，清理结果（净损益）的计算是否正确 4.检查固定资产清理在结束后是否及时转销，有没有长期挂账而调整的损益 5.确定固定资产清理是否在资产负债表上恰当披露 （七）、固定资产减值准备的审查 1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数是否相符 2.检查计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件 方法是否符合规定、依据是否充分、数额是否恰当、会计处理是否正确、前后期是否一致 3.运用分析性符合的方法，分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数相比较 4.检查固定资产发生损失时，相应减值准备的转销是否符合规定，会计处理是否正确 5.已计提的减值准备的固定资产价值得以恢复时，是否在原已计提的减值准备范围内转回 6.确定固定资产减值准备的披露是否恰当 三、常见错弊及案例分析 （一）利用累计折旧计提调节利润 （二）增加、减少程序不完整、不规范 （三）固定资产计价不准确 （四）任意调整固定资产价值 (五）固定资产清理过程中的舞弊问题 资料：审计人员审查某企业12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录： (1)11月末该车间设备计提折旧额为12000元，年折旧率为6％； (2)11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用； (3)11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10000元； (4)11月份交外单位大修设备一台，原值50000元； (5)12月份该车间设备计提折旧21000元。 要求：假定企业11月末计提折旧数正确，验证