新会计准则对存货的影响.docVIP

浅析新会计准则实施对企业存货的影响 摘要……………………………………………………………………………………………… 1 关键词……………………………………………………………………………………………1 一、商品流通企业存货成本构成……………………………………………………………1 二、借款费用与存货价值…………………………………………………………………… 1 三、劳务费用与存货成本…………………………………………………………………… 2 四、公允价值的引入……………………………………………………………………………2 （一）新准则下非货币性资产交换所增加的存货计量…………………………………………2 （二）新准则下投资者投入存货成本计价的变化………………………………………………3 （三）新准则下存货跌价准备转回的处理………………………………………………………3 五、存货相关问题的思考………………………………………………………………………3 （一）存货周转材料的摊销方法应趋向一致……………………………………………………3 （二）存货相关会计科目名称的变化应趋向合理………………………………………………3 （三）存货可变现净值的确定应趋向完善………………………………………………………4 参考文献………………………………………………………………………………………… 4 浅析新会计准则实施对企业存货的影响 （会计094刘明达 指导教师牛永芹） 摘 要：新准则在借鉴和吸收我国已有的存货准则、会计制度与相关国际会计准则的基础上，对我国存货核算的会 计处理作了较多的变革。本文针对存货入账价值的确定、借款费用对存货计价的影响、发出存货计价方法的取舍以及 相关问题进行了辩证对比探析，以期使存货的处理更加合理、规范。 关键词：新会计准则；公允价值；可变现净值 我国财政部于2006年2月15日制定并颁布了39项企业会计准则，其中《存货》准则（以下均简称新准则）主要规范了存货的确认、计量、发出存货成本的确定及存货信息的披露等内容。现就以下几点进行探析。 一、商品流通企业存货成本的构成 按新准则规定，存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本，加工成本和其他成本。购入存货的成本，通常包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费以及其他可归属于采购成本的费用。在制造业存货核算中这一部分始终作为存货的成本在进行核算，对存货入账价值没有太大的影响。但值得注意的是，在商品流通企业存货核算中往往将采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费用等计入当期损益（原为营业费用），而且旧准则是认可这一会计处理的。新准则取消了这一规定，意味着商品流通企业的存货成本构成不能再搞特殊化。但同时新准则对此规定又做了补充，即上述费用也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（现为销售费用）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。这样规定主要是考虑到流通企业成本的特殊性及原准则和《企业会计制度》过渡的需要，且本质上与制造业的做法基本相同。不同的只是对金额较小的进货费用允许直接作为销售费用处理，这点与过去商品流通企业对进货费用的处理是一样的。但“金额较小”该如何界定?新准则指南未加以说明，这必然会给会计人员的实务操作带来很大的随意性，从而造成不同商品流通企业间资产和利润指标出现较大幅度的波动。目前我国会计人员的职业素质及判断能力尚不成熟，因此这种做法欠稳妥，从会计的可比性来看也有悖于其核算原则。 二、借款费用与存货价值 新准则规定，应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。即：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。 对于需要通过专门或一般借款，存货需要长时间处于生产周期中的企业来说，其利润表中的财务费用将有一部分转移到存货成本中，这就意味着允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长且用于出售的资产借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再计入当期损益。也就是说可资本化的资产不再限于使用专门借款构建的固定资产。新准则考虑到某些行业的特殊性，允许将符合资本化的借款费用计入相关存货价值，更加符合成本原则，使存货成本计量更加准确。但上述“相当长时间”同样具有不可操作性。新准则指南未明确指出究竟是多长时间。这种模糊表述在会计实务操作中的结果是，借款费用既可以资本化也可以费用化，既可以计入存货成本，也可以计入当期损益，从而导致