遗产税课税模式比较.pptVIP

比较遗产税与赠与税的课税模式, 各有哪些缺点? 总遗产税制 遗产税 分遗产税制 混合遗产税制 总赠与税制 赠与税 分赠与税制  总遗产税制 总遗产税制是对遗产总额课税的一种制度安排,以财产所有人,即被继承人死亡后 遗留的财产总额为课税对象,以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人,采用超额累进 税率,通常设有起征点,并设有扣除项目和抵免项目 实行总遗产税的国家和地区:美国、英国、新西兰、新加坡、中国台湾和香港地区。 特点:(1)在遗产处理程序上“先税后分”,即先对 被继承人死亡时遗留财产额课税,然后才能 将税后遗产分配给继承人或受赠人 2)在税率设计等方面,不考虑被继承人与 继承人之间的亲疏关系,不考虑继承人的负 担能力等 利:先税后分,税源可靠,税收及时,计算较简单, 管便利,征管费用较少 弊:不考虑被继承人与继承人之间的关系及各个继 承人本身的情况,税负分配不太合理,较难体  分遗产税制 般也称继承税制。分遗产税制是对各继承人取得的遗产份额课税的一种制度安排。 以遗产继承人或受遗赠人为纳税人,以各继承人或受遗赠人获得的遗产份额为课税 对象,税率也多采用超额累进税率,允许扣除和抵免。 实行的国家:日本、法国、德国、韩国、波兰等 特点:(1)在遗产处理程序上是“先分后税”,即先 国家有关继承法规分配遗产,然后再就各继承 人取得的遗产份额课税 (2)在税率设计等方面考虑的因素较多,如被 继承人与继承人之间的亲疏关系、继承人自身 的经济情况和负担能力,甚至包括继承人的预 期寿命等。 利:先分后税,考虑各继承人经济情况和负担能力等, 税制设计较为公平合理 弊:容易被纳税人利用以逃税避税,计算较复杂,征 管成本较高  混合遗产税制 也称总分遗产税制。总分遗产税制是将总遗产税制和分遗产税制综合起来的一种制度安 排,即对被继承人死亡时遗留的财产总额课一次总遗产税,税后遗产分配给各继承人的 遗产份额达到一定数额时再课征一次分遗产税。纳税人包括遗产管理人、遗嘱执行人、 遗产继承人、受遗赠人。多采用累进税率 实行的国家:加拿大、意大利菲律宾、伊朗等 特点:(1)在遗产处理程序上采取“税一分一税” 称为“先税后分再税”的形式 (2)兼具总遗产税制和分遗产税制两者的优 利:先税后分再税,可保证税收收入,防止偷税逃款 也可以区别对待,按能力课税 弊:征两道税,计税更加复杂,手续也更繁琐,不符 合便利原则。  总赠与税制 也称赠与人税制。该模式是对财产所有者生前赠与他人的财产课税的 种制度。总赠与税制的纳税人为财产的赠与人,课税对象为赠与他 人的财产额,一般采取累进税率  分赠与税制 也称受赠人税制。该模式是对受赠人接受他人的财产课税的一种制度 分赠与税制的纳税人为财产受赠人,课税对象为受赠的财产额,也采 取累进税率。  遗产税与赠与税如何配合 税制模式选择上的配合 角一课征模式的配合 1、只设遗产税,不设赠与税 2、分设两税,并行征收 3、两税交叉合并课征 4、相续税制 税率的配合。 1、税率分设,赠与税税率遗产税税率 2、税率分设,赠与税税率遗产税税率 3、两税税率合并设置  税制模式选择上的配合 国际上通行的做法 实行总遗产税制的国家,选择总赠与税制 实行分遗产税制的国家,选择分赠与税制; 实行混合遗产税制的国家,多数也选择分 赠与税制。  课征模式的配合 1、只设遗产税,不设赠与税。 不单设赠与税,而是将一部分生前赠与财产(称之为死亡预谋赠与)归入遗产总 额中课征遗产税 例:新加坡规定,财产所有人死亡前5年内赠与他人的财产额全部归入遗产额中纳税 弊:对超过“死亡预谋赠与”年限的生前赠与不征税,鼓 励了生前赠与,在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能, 限制了遗产税作用的发挥 利:可通过鼓励生前赠与来均等社会财富,较简便明了 容易被纳税人接受  课征模式的配合 2、分设两税,并行征收 对生前赠与财产按年课征赠与税,对财产所有者死亡后遗留的遗产课征遗产 特点:较好地体现了赠与税对遗产税的补充作用 有利于防止纳税人生前大量转移财产以逃 避遗产税的行为,计征简便,因而是大多 数国家通常采用的一种方式