矿产资源会计重新考量及相关业务处理.pdfVIP

矿产资源会计的重新考量及相关业务处理 ［摘 要］ 文章重点梳理了矿产资源的现有核算政策和核算 模式，从国家、勘探单位和矿产资源企业 3 个层次探讨了探矿权使 用费、采矿权使用费、探矿权价款与采矿权价款等与矿产资源相关 的计量与核算，指出其中的不足，明晰了矿产资源资产的概念，并 以探矿、采矿、矿产品生产与销售为逻辑，对矿产资源资产的初始 计量、后续计量提出新的账务处理方法。 ［关键词］矿产资源会计；矿产资源补偿费；会计主体 0 前 言 正确计量矿产资源价值是矿产品定价的基础，早在１９７６年， 美国颁布的《超级基金法案》就明确规定了对矿产资源进行会计 算的相关要求。我国财政部于１９９９年印发了《企业和地质勘查 单位探矿权采矿权会计处理规定》，但由于我国长期以来受计划经 济体制的影响，对矿产资源资产的确认及价值计量一直存在争议， 争议的焦点主要集中在：①矿产资源是单独确认为一项资产还是作 为无形资产的一个类别核算。谭旭红、曾晖（２００７）认为应将 矿产资源单独确认为资产，并将矿产资源资产定义为：“已经探明 的、具有商业开采价值的、为国家所拥有和控制的、能以货币计量 的、经过开采逐渐耗竭而难以恢复并带来经济效益的矿产储量资源” ［１］，试图通过“递耗资产——矿产资源资产”账户核算。黎精 明（２００９）则通过设置“矿产资产”、“矿产工程”、“矿产权益”、 “矿产资源负债”和“矿产品”账户［２］核算，并且认为“矿产 权益”与矿产资源企业无关。而我国财政部印发的《企业和地质勘 查单位探矿权采矿权会计处理规定》中指出，通过“勘探开发成本” 和“地质成果”分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项费用 和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本，对于采矿权使用费则 通过“无形资产”账户核算。由此可见，无论哪种核算方法都说明 应将矿产资源作为企业的资产核算，只不过需要探讨的是记入什么 账户更合适以及如何区别资本化支出和费用化支出。②矿产资源资 产采用什么样的计量方法，目前争论比较多的是成果法、历史成本 法、现值法、完全成本法等，这些方法在计量矿产资源资产时各有 特点，但每一种方法都不能反映矿产资源资产的全貌。笔者认为， 矿产资源资产的计量分为初始计量和后续计量，因此需要将这些方 法整合使用。本文结合现行政策和现有研究成果，对矿产资源会计 进行重新梳理和构建。 1 矿产资源会计的主体简析 我国矿产资源资产的所有权属于国家所有，而采矿权转让给企业， 因此在两权分离条件下，矿产资源资产的计量应该分层次进行，即 分为国家、地质勘探单位和矿产资源经营企业 3 种不同类型的会计 主体，具体分析见表 1。 2 不同矿产资源会计主体的账务处理 2.1 国家对矿产资源的核算 我国的矿产资源管理由国土资源管理部门代行职能，由矿产资源 带来的收入部分纳入地方财政收入，部分纳入中央财政收入，支出 按照专项列支，实行收支两条线管理，在管理上相对简单，账务处 理也比较简单，本文不赘述。以下重点探讨地质勘探单位和矿产资 源经营企业的矿产资源会计。 2.2 地质勘探单位对矿产资源的核算 2.2. １ 地质勘探单位对探矿权使用费及探矿权价款的账务处 理 按照财政部印发的《企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理 规定》，地质勘探单位为申请取得探矿权，需要交纳探矿权使用费， 如果属于国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外， 还应交纳探矿权价款，二者均直接计入地勘生产成本，即： 借：地勘生产——××项目 贷：银行存款或其他应交款——应交探矿权使用费 其他应交款——应交探矿权价款 实际交纳探矿权使用费、价款时，账务处理如下： 借：其他应交款——应交探矿权使用费、应交探矿权价款 贷：银行存款 自行出资勘查发生的地勘生产成本，没有形成地质成果的，应转 作损失，即从“地勘生产”转入“管理费用”；形成地质成果的转 入“地质成果”，笔者建议将其统一记入“矿产资源资产”，以便完 整地反映矿产资源资产的成本，从而为矿产品成本的计算和定价服 务。 2.2. ２ 地质勘查单位对采矿权使用费的账务处理 按照现行的政策，地质勘探单位为申请取得采矿权，应交纳的采 矿权使用费直接计入当期管理费用，即借记“管理费用”，贷记“银 行存款”或“其他应交款——应交采矿权使用费”。而地质勘查单 位为申请取得国家出资勘查