国内外内部控制研究现状分析[整理].pdfVIP

国内外内部控制研究现状分析 内部控制是近年来研究的热点，二十世纪以来，国内外频频发生财务丑闻， 在大家把矛头直指向财务会计报告时，也在探索企业内部治理等问题。并把问 题的症结和解决途径归到了内部控制。加强和完善企业内部控制，已成为理论 界和实务界关注的焦点之一。随着社会经济的进步，内部控制也不断发展起来， 20 世纪 90 年代后，企业内部控制理论在世界范围内的发展速度超过了以往各 个阶段，以美国的研究成果最为显著。　 一、对国外内部控制的介绍（以美国为例） 1.美国内部控制研究发展： （1）萌芽期：15 世纪末到二十世纪初为内部牵制阶段。该时期内部控制的主 要特点是以任何人或部门不能单独控制任何一项或一部分权力的方式进行组织 上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或 交叉控制。（2）成长期：20 世纪 40 年代至 80 年代初为内部控制制度阶段。有 权威机构给内部控制下出具有权威性的定义，几经修改，完成时间塑造和理论 完善两大使命。（3）发展期：20 世纪 80 年代为内部控制结构阶段。（4）成熟 期：20 世纪 90 年代为内部控制整体框架阶段。旧的 COSO 报告（要素五分法） COSO 内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、 信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入 管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示 . （5）最新成果：全面风险 管理。 2.COSO 内部控制基本原则： （1）《美国萨班斯 —奥克斯利法案 （Sarbanes-Oxley Act）》 （简称 SOX）要求上市公司，无论大的还是小的，每年对财务报表内部控制的有效 性进行评估和报告。幸运的是，公司可以依赖一个行业标准 —— 内部控制 集成框架，来评估和改进其内控体系。 （2）全国反欺诈财务报告 （特雷得维）委员会下属的发起人委员会 （ The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称 COSO）于 1992 年颁布的这一框架，长期以来作为建立 旨 在提高效率、降低风险、帮助保证财务状况报表可信性、遵从法律法规的内 部控制的蓝本。由于其全面性、有效性和普遍原则，框架受到世界上很多组 织的称赞并被接受。 　　框架颁布之后，财务报表、公司治理和法律环境发生了很多变化。萨班 斯—奥克斯利法案 404 条款 （SOX 404）是公司财务报表内部控制的主要推 动。 由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现 的问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用，所以在我国文 献方面介绍这部分的内容也较多。特别是 SOX 法案颁布以来，就有不少对其的 介绍、研究的文章。比如，美国 SOA404 条款执行成本的研究，认为 SOA404 条 款提高了通过证券市场募集资金的成本，董事会结构改变增加成本支出，运转 效率下降, 影响公司竞争力。虽然是对美国社会环境下，对 SOA404 的研究，但 其中的思想对我国内部控制政策制订也有启发作用。COSO 报告下的内部控制新 发展——从中航油事件看企业风险管理，也是用美国关于内部控制理论、实务 的最新发展来解释中航油内部控制失败的案例，还有伊利股份、创维数码、四 川长虹等失败案例或重大事件，认真学习 ERM 框架中的所有内容,并将其与企 业经济业务紧密结合起来,我们认为对我国企业内部控制制度的重新调整,有一 定借鉴意义,也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措 施,提供了一个新的理论基础。 　 二、我国内部控制研究基本状况分析 1.从发表时间来看，我国理论和实务界对内部控制的研究，多集中于二十世纪 初期几年。这可能要基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部 控制的反思而推出相关的法律和政策规范，所以在对美国财务丑闻的分析研究 和出台政策的剖析的文章就层出不穷。 2.从论述内部控制的角度来看，总体上可以分为理论研究和应用研究。一般有 以下几个角度的探讨：(1)内部控制的概念的探讨。(２)内部控制与公司治理的 关系。(3)在应用研究方面，主要是内部控制制度的建设。 三、国内内部控制的理论探讨 1.内部控制的概念探讨 　　国外内部控制理论发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、 内部控制整体框架和企业风险管理框架五个阶段。国内在对内部控