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作业成本法与企业战略成本管理的整合 一、作业成本法与企业战略 作业成本法是以作业为核心的，确定和计量企业所耗用资源的 所有作业，将耗用的资源的成本分配至作业，然后选择成本动 因，将所有作业的成本分配给产品或服务的一种成本计算方法 。 战略是企业实现长期目标、增强竞争优势的基本策略方法。企 业的成败就在于企业有无正确的战略。 二、两者的差异性和互补性 作业成本法与战略成本管理在两大方面体现着不同： （1）二者的着重点不同。作业成本法关注的重点在生产阶段， 深入到作业的具体环节；而战略成本管理关注的重点在前期阶 段（ 即开发、设计、投入阶段 ）和后期的售后服务阶段，主要是 从宏观、长远着眼。 2）二者实施动因分析的角度不同。作业成本法是实施资源成 本动因和作业成本动因的分析，这两种分析是针对企业具体的 生产活动而展开的。战略成本管理是实施结构成本动因分析和 执行性成本动因分析。这两种分析主要是针对企业长远目标而 展开的。 作业成本法与战略成本管理存在的差异性，也为两者的互补提 供了机会，它们在三大部分体现着互补性。 ⑴二者的分析方法具有互补性。两者都需要采用价值链分析法 战略成本管理采用价值链分析方法对企业的各个生产经营环节 进行分解和分析，从而发现企业可以改进的环节。同时对企业 实施战略成本管理，以提高整个企业的持续竞争优势。价值链 与作业链相关性很大，作业成本方法实际上是价值链分析在企 业内部成本管理中的运用。⑵作业成本法与战略成本管理的基 本思想是相互渗透的。作业成本法突破了传统成本管理的局限 性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效地改善企业的战 略决策。从作业成本法角度看，它不是将成本简单划分为变动 成本和固定成本，而是以作业作为划分成本习性的依据，进行 动态的价值链分析。根据这种准确的成本信息所进行的动态分 析和管理活动，会具有更大的战略相关性。而且，以作业成本 法为基础的战略管理，是立足于企业的作业链和价值链管理， 把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部 过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险，适应环境 的变化。⑶作业成本法与战略成本管理在优化资源配置功能上 是互补的。战略成本管理是在进行企业全局规划时就对企业的 地理位置、市场定位、经营规模等一系列具有源流与过程特质 的成本动因进行全面全盘综合的考虑，旨在从企业生产经营的 源头上控制成本的发生情况。作业成本法是在过程中对资源进 行优化配置，通过对资源逐步消耗过程的细致而具体的分析和 控制来优化作业链与价值链，从而优化资源配置，发挥企业内 部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用 资源、实现良好的成本与效益目标。 三、两者的具体整合过程 (1) 战略价值链分析和作业链分析的整合。战略价值链分析从战 略的高度分析成本产生的动因 , 掌握产品成本的构成。在实践中 , 作业成本法为企业准确的分解内部流程、分析成本构成、进行 战略价值链分析提供了有效方法。作业成本法以作业为中介 , 把 资源费用追溯到对应的作业中 , 通过作业将所有作业成本追溯到 产品中 , 从而准确地找到成本支出的因素 , 提供更为准确的成本 信息, 避免了成本信息扭曲对企业决策的影响。作业成本法尽可 能的消除不增值作业 , 优化作业链。作业链是价值链分析的基础 , 是战略成本管理向作业层次的渗透 , 战略成本管理则是将作业 成本法拓展到战略层次的一个应用 , 从根本上控制成本。 (2) 成本动因分析的整合。战略成本动因主要包括结构性成本动 因和执行性成本动因 , 前者主要分析与企业基本经济结构和战略 相关的成本驱动因素 , 后者主要分析与企业执行层面相关的成本 驱动因素。比如 , 企业在进行选址时 , 就可以根据作业成本动因 来分析企业选址对成本的影响。供应商以及顾客的相对位置会 影响企业的因运输作业、采购作业和销售作业而产生的成本。 二者的结合 , 既要优化结构性成本动因 , 也要改善执行性成本动 因。 (3 )战略定位与作业分析的整合。这里主要分析成本领先战略 、差异化战略和集中型战略。对于成本领先战略 , 要区分增值与 不增值作业。不增值作业是管理的重点 , 存在一定的消除空间。 同时,将增值作业与标杆企业的成本水平比较 , 可以找出差距以 进行改进 , 从而节约成本。此外 , 分析作业之间的相互关系 , 可以 提高作业效率 , 形成理想的作业链 , 进而优化企业价值链。对于 差异化战略 , 在对作业进行成本管理时 , 力争在各项作业中形成 差异化优势 , 使自己的产品功能和服务更具独特性。集中型战略 则可以把二者结合起来 , 专注于某一个细分市场 , 以获得竞争优 势。 现代企业要想在激烈的社会竞争中求生存、谋发展，就必须苦 练内功，采取各种措施降低成本，以低于