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2008年高级会计实务特训精讲班 第七章 财务会计报告 § 7-1财务报表列报 【大纲要求】理解和掌握企业财务会计报告的概念及编制的基本要求 一、 财务会计报告的概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计 期间经营成果、现金流量的文件。 财务报表构成企业财务会计报告的重要内容。 财务报表至少应当包括下列组成部 分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附 注等。 二、 基本要求（见大纲） 三、 附注（见大纲） 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示 项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 § 7-2会计政策、会计估计变更和会计差错更正 【大纲要求】掌握和运用会计政策及其变更、会计估计及其变更的会计处理原则 一、会计政策及其变更 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处 理方法。 企业应当按照国家统一会计制度的规定进行核算， 各期采用的会计原则和方法应 当保持一致，不得随意变更。 会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改变为另 一会计政策的行为。 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的， 而是由于情况发生了变 化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反 映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 1、不届于会计政策变更的情况： （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 2、 常见的会计政策变更事项 交易性金融资产期末按照成本市价孰低计价改按公允价值计量 无形资产研发费用核算变化； 一般借款的借款费用由费用化到可以资本化的改变； 所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法。 3、 会计政策变更的条件 符合下列条件之一，企业可以变更会计政策： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 4、 会计政策变更的会计处理方法 (1)追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策， 视同该项交易或事项初次发 生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的适用范围：除以下两种情况外，会计政策变更应采用追溯调整法。 企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策， 按照 国家相关会计规定不要求追溯调整的情况； 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的， 应当采用 未来适用法处理。 运用追溯调整法： 首先，计算会计政策变更的“累积影响数”； 会计政策变更的累积影响数，是 指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有 金额与现有的金额之间的差额(即，未分配利润和盈余公积之差)。 累计影响数=￡各年政策变更前后损益项目的差异-所得税的影响 其次，调整会计政策变更当年期初的留存收益和盈余公积； 第三，调整会计政策变更当年编制的资产负债表年初数及上年数。 第四，附注中披露。 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期 间期初开始应用变更后的会计政策。 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者 事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当 期及未来期间发生的交易或事项的方法。即，不计算会计政策变更的累积影响数， 也不必调整变更当期期初的留存收益，只在变更当期采用新的会计政策。 5、会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： (1)会计政策变更的性质、内容和原因。例如，依据法律或会计准则等行政法规、 规章的要求变更会计政策时，在会计报表附注中应当披露所依据的文件等。 ⑵当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的 时点、具体应用情况。 二、会计估计及其变更 1、 会计估计及其变更条件 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。 下列各项届于常见的需要进行估计的项目：①坏账；②存货遭受毁损、全部或部 分陈旧过时；③固定资产的耐用年限与净残值；④无形资产的受益期；⑤或有损 失；⑥收入确认中的估计，等等。 2、 会计估计变更的条件 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变 化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： (1)赖以进行估计的基础发生