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新会计准则公允价值计星 财政部颁布的新会计准则体系，自2007 年1月1日起首先在上市公司实施。 新准则 的主要特点就是与国际准则趋同，在很多方 面实现了与国际通行做法的接轨， 为中国经 济更快地融入全球一体化作了基础性的铺 垫。在新准则体系中，最引人关注的一点就 是公允价值的引入。 一、公允价值计量的必要性及其与历史 成本计量的必然联系 公允价值计量的必要性 随着市场经济的不断发展，企业经营业 务模式不断趋向于多样化、复杂化，企业对 公允价值的内在需求日益增长， 实际上有些 企业已经在会计处理中变相地引入公允价 值这一概念。近年来，中国经济始终保持着 强劲的增速，不动产和基础材料的市场价格 不断上涨，无形资产的价值也日益体现。对 于一些历史悠久的老企业来说，其会计报表 在现行准则框架体系下基本无法真实地反 映企业的财务状况。回避公允价值的使用导 致企业在会计处理上前后不一致，在相关性、 可靠性及可比性上无法找到较好的平衡点， 同时也使我国的会计准则与国际准则始终 存在较大的差异。 例如，对于不动产和固定资产我国采用 的是历史成本计价，国际会计准则在固定资 产的计量时除按其账面价值来计量外， 还允 许按公允价值进行重新估价；在所有者作为 资本投入的无形资产计量上，我国是按投资 各方确认的价值计量，IAS规定按公允价值 计量；对于非货币性交易，我国是按换出资 产的账面价值加上应支付的相关税费作为 换入资产的入账价值，不确认利得或损失， IAS规定所有的资产变换交易均应以公允价 值计量，除非该项交易不具有商业性质，或 者收到资产和所放弃资产的公允价值均不 能可靠地计量。此时，以所放弃资产的账面 价值作为收到资产的成本。如果主体能可靠 地确定收到资产或放弃资产的公允价值， 应 按所放弃资产的公允价值作为收到资产的 成本，除非取得资产的成本更加可靠。 公允价值与历史成本计量的必然联系 公允价值之所以被拿来与历史成本作 对比，是因为我们常常将公允价值计量理解 为按报表日的市价重新计量， 如此则公允价 值成为公允的现时价值，从而顺理成章地完 成了与历史成本的二元对立。实际上，公允 价值每期必须进行新起点的计量， 静态的历 史成本只能量化企业所投入的努力，而预期 的资本增值则结晶于动态的公允价值。 不过 因此指责公允价值不如历史成本可靠却不 一定站得住脚。说历史成本更可靠实际上是 就可靠性中的可验证性而言； 但若究及可靠 性的另一层含义的“真实反映”，则公允价 值的可靠性也许要超过历史成本， 至少不比 历史成本不可靠，比如涉及重大摊配的自建 资产。 二、公允价值的含义及其计量 （一）公允价值的含义 公允价值是指一项资产或负债在自愿 双方之间现行交易时，不是强迫销售所达成 的购买、销售或结算的金额。我们可以从以 下几方面对公允价值的含义进行理解： 虽然公允价值必须在公平交易的不 受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证 据证明所进行的交易是不公正的或非自愿 的，市场交易价格即为公允价值。 计量客体的价值凡不是在市场上达 成的，而是其他不同主体的主观价值判断形 成的都不能视作公允价值， 因为不同主体得 出的价值信息缺乏可比性。 在某些事项不存在实际交易的情况 下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作 为其公允价值的计量基础。 有时在市场上也寻找不出相类似的 交易价格，则必须在公允、合理的基础上估 计相关的计量属性，除非市场上存在相反的 证据证明该估计是非确当的。 公允价值的计量 通常情况下，最符合公允价值的定义 是市场价格。公允价值最适用于对金融工具 尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工 具产生的权利与义务的计量。 这是因为很多 金融工具的交易和事项并未实际发生， 签约 双方的权利与义务亦未履行， 也不可能有历 史成本的发生，传统的会计很难对其进行计 量，采用公允价值即现行市场交换价格计量 可解决这一问题。此外，主营业务收入、其 他业务收入、营业外收入等也是按购销双方 达成的现行市价即公允价值进行计量的， 存 货的按成本与市价孰低法计价是部分采用 公允价值进行计量。 会计人员无法取得可观察的市场金 额时，可用未来现金流量的现值进行计量。 现值计量更能反映形成公允价值的各种要 素，包括对未来现金流量的估计、对现金流 量的金额和时点的各种可能变动的预期、 用 利率表示的货币时间价值和包含在资产或 负债价格中的非确定性以及一些难以识别 的其他因素等。因此，现值计量在公允价值 的计量中具有了相当重要的地位。 三、公允价值计量模式分析 公允价值作为一种新的计量模式，从相 关性的角度来看，有其自身的优势。它与决 策有用的会计目标是相一致的， 尤其是在市 场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。 但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公 允价值的确定具有很大的