新准则下重要性概念探讨.docxVIP

新准则下重要性概念探讨 摘 要：对于重要性概念的研究，无论 是对会计审计理论界还是实务界来说都是 一个永不过时的课题。基于新会计准则、审 计准则的前提下对重要性概念， 重要性的标 准等进行了论述，并且提出了一些看法。 关键词：重要性原则；重要性水平；标 准 1重要性概念的涵义：多角度分析 1、1法律上的重要性概念 重要性概念定义最早见于法律条文中， 早在1933年的证券法405规则中说道其定 义为“那些一个普通的谨慎投资者在购买 股票前应当被合理告知的事实”。而后，根 据美国的判例法（1976年，美国最高法院在 Tsc Industriesv , Northeway Inc.）对重要 性的界定，认为其定义为“如果遗漏的事实 对于一个理性的股东在决定如何投票是认 为其很重要这一点存在实质性可能，则其就 是重要”。且给出了 “实质性可能”的标准， 即对某事实或信息来说，若当事人加以隐瞒 或进行不当陈述，必须能够产生误导他人的 效果，这样才可为重要情况。 会计上的重要性概念 国际会计准则委员会（IASC）在《关于编 制和提供财务报表的框架》中谈到重要性指 出"如果信息的错报或漏报会影响使用者 根据财务报表所作的经济决策。 信息就具有 重要性”。我国〈〈企业会计准则第30号一一 财务报表列报》的定义为“重要性是指财务 报表某项目的省略或错报会影响使用者据 此作出经济决策的，该项目就具有重要性”。 可见新会计准则对重要性的描述完全借鉴 了国际会计准则委员会的定义。 审计中的重要性概念 国际审计实务委员会（IAPC）1987年10 月公布的〈〈国际审计准则第 25号一一重要 性和审计风险》将重要性定义为“信息的错 报或漏报足以影响使用者根据财务报表所 作出的经济决策，该信息就具有重要性”。 此定义同于国际会计准则委员会 （IASC）关 于会计中重要性的定义；我国在〈〈注册会计 师执业准则第1221号——审计重要性》第3 条“重要性取决于在具体环境下对错报金 额和性质的判断。如果一项错误单独或连同 其他错报可能影响财务报表使用者依据财 务报表作出经济决策，则该项错报是重大 的”。 综上所述，无论是法律上、会计上还是 审计上。虽然出发点略有区别，但大体界定 相似，都是从会计信息使用者的角度来定义 重要性。而实际工作中，会计信息的使用者 都是各个方面的。例如股东、债权人、政府 部门、中介分析机构、客户等。也许某项信 息对股东来说是不具有重要性的，但对其信 息使用者来说具有重要性，这时利益发生了 冲突，而且这些会计信息使用者的利益不能 简单的加总。换句话说基于“会计信息使用 者”的角度，是一个比较宽泛的概念。到底 应该以谁的需求为准，并没有一个明确的答 案。我们所使用的“会计信息使用者”这一 说法主要是为了涵盖所有的相关利益者。 而 实际上，我们主要应以投资者的需求和利益 来衡量，其他人的需求在有条件的时候适当 照顾。这样的选择有两点好处。其一，投资 者的利益具有可加性；其二，投资者的利益 具有可衡量性。投资者是会计报表信息的主 要使用者，这样的选择也符合管理学中的 “二八法规”。 2重要性概念的标准：会计与审计、 定性与定量 重要性标准的确认是一件非常困难的 事。但是，不能因此就认为重要性没有标准， 在理论上客观标准应该是存在的，只是人们 还没有通过复杂的现象加以认识，从而找到 影响重要性的各种具体因素，无法判定重要 性的准确界限。这正如在市场经济条件下， 供求平衡点是客观存在的，但是，因为影响 供需变化的因素很多，要通过计算准确找到 这一点，作出供求计划无论是现在还是将来 都是不可能的。 在实践工作中，人们常从定量和定性两 个方面对重要性标准加以描述。 2、1 会计上重要性的标准 在会计核算中重要性原则与会计信息 成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能 够使提供会计信息的收益大于成本 2、11 定量标准 当某一会计事项发生额达到一定数量 就可能对决策产生影响，则应将其作为具有 重要性的会计事项处理。 在我国会计实务中， 重要性标准的应用随处可见。例如：分部报 告编制考虑重要性。如：分部的分部收人（资 产）占所有分部收入的10%或以上；报告分 部的对外交易收人合计额占合并总收入或 企业总收入的比重未达到 75%的，应当将其 他的分部确定为报告分部，直到该比例达到 75%。在成本控制中?存货管理的 ABC法, 成本会计中，完工产品与在产品费用的分配 上采用的不计产品成本法。在产品按消耗原 材料费用计价法，按完工产品成本法等都可 视为重要性要求的灵活运用。 2、1、2 定性标准 会计事项一发生就可能对决策产生重 要影响，则属于具有重要性的会计事项。在 实务中由于重要与否是相对的并非绝对， 因 此定性标准比定量标准更难操作，一般采用 列举的方式来表