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新准则下长期股权投资成本法
摘要:在新准则下,对长期股权投资成 本法的核算作了详细的规定,被投资单位宣 告分派的利润或现金股利,也分为投资年度 和投资以后年度给出了具体的方法, 但在实
务中该方法不易掌握理解,因此,结合自己 的教学,提出自己的看法。
关键词:长期股权投资成本法投资收益
一、新准则下长期股权投资成本法的有 关规定
旧投资准则规定:企业对被投资单位无 控制、无共同控制且无重大影响的长期股权 投资用成
本法核算。2006年2月,财政部对〈〈企 业会计准则一一投资》再次进行了修订,根 据〈〈企业会计准则第2号一一长期股权投资》 的规定,下列长期股权投资应当采用成本法 核算:投资企业能够对被投资单位实施控制 的长期股权投资;投资企业对被投资单位不 具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场
中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资。在新准则下,初始投资或追加投 资时,按照初始投资或追加投资时的初始投 资成本作为长期股权投资的账面价值; 被投
资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企 业按应享有的部分,确认为当期投资收益, 但投资企业确认的投资收益,仅限于所获得 的被投资单位在接受投资后产生的累积净 利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分 派的利润或现金股利超过被投资单位在接 受投资后产生的累积净利润的部分,作为初 始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。
二、被投资单位宣告分派的利润或现金 股利的处理
在具体处理时,可按本年被投资单位宣 告分派的利润或现金股利与上年投资企业 投资持有月份中被投资单位实现净损益之 差额,求得应冲减或转回的初始投资成本, 再根据“借贷平相等”原理, 确认投资企业 应享有的投资收益。
根据“本年被投资单位宣告分派的利 润或现金股利”与“上年投资企业投资持
有月份中被投资单位实现净损益”的关系, 分以下三种情况作具体探析:
本年被投资单位宣告分派的利润或 现金股利大于上年投资企业投资持有月份 中被投资单位实现净损益
按本年被投资单位宣告分派的利润或 现金股利与上年投资企业投资持有月份中 被投资单位实现净损益之差额,求得应冲减 的初始投资成本。根据借贷相等原理,应确 认的投资收益等于应收股利与应冲减的初 始投资成本之差。
本年被投资单位宣告分派的利润或 现金股利小于上年投资企业投资持有月份 中被投资单位实现净损益
按上年投资企业投资持有月份中被投 资单位实现净损益与本年被投资单位宣告 分派的利润或现金股利之差额,求得应转回 已冲减的初始投资成本, 但转回数应以原冲 减数为限。根据借贷相等原理,应确认的投 资收益等于应收股利与实际转回的初始投 资成本之和。新晨范文网
本年被投资单位宣告分派的利润或
现金股利等于上年投资企业投资持有月份
中被投资单位实现净损益
此种情况下,既不冲减初始投资成本, 也不转回已经冲减的初始投资成本。根据借 贷相等原理,投资收益等于应收股利。实例: 乙企业2000年7月1日以银行存款购入东 方公司10%勺股份,并准备长期持有,实际 投资成本为25万元。东方公司当年实现的 净利润于下年度2月宣告发放现金股利。
2000年东方公司实现净利润 30万元,2001 年2月宣告分派现金股利 20万元;2001年 东方公司实现净利润 40万元,2002年2月 宣告分派现金股利36万元;2002年东方公 司实现净利润35万元,2003年2月宣告分 派现金股利35万元;2003年东方公司亏损 5万元,2004年2月宣告分派现金股利 5万 元;2004年东方公司实现净利润 50万元, 2005年2月宣告分派35万元。
分析:本年东方公司宣告分派现金股利 35万元,上年A企业投资持有月份中东方公 司实现净利润50万元,可见,此经济业务 类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成
本为万元[X 10%方元,但转回数不能大于 原冲减数万元],根据借贷相等原理,应确 认投资收益为万元。
参考文献:
[1] 于小镭.新企业会计准则实务指南 与讲解.
[2] 李鑫鑫.新准则下长期股权投资成
本法之简易操作.商场现代化,2008,.新准 则下长期股权投资成本法
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