新旧《企业会计准则—无形资产》的比较分析.docxVIP

新旧〈〈企业会计准则一无形资产》的 比较分析 【摘要】2006年2月15日，财政部颁 布了包括1个基本准则和38个具体准则在 内的新的会计准则体系， 并要求上市公司于 2007年1月1日起率先执行，中央国有企业 于2008年年底之前全面执行。无形资产的 新准则在关于无形资产的确认、计量、研究 开发费用等方面都发生了较大的变化。 文章 以新准则为依据，来比较分析新旧准则的差 异，以期更好地理解新准则。 【关键词】无形资产；会计准则；变化；比 较分析 伴随着我国经济的持续稳定发展， 知识创新 步伐的不断加快，企业资产中无形资产所占 的比重越来越大，加强对无形资产的会计核 算和信息披露显得非常重要。因此，在原 2001年〈〈无形资产》准则基础上，充分借鉴 了〈〈国际会计准则第 38号一一无形资产》， 分析、吸收了各方面反馈的合理建议，财政 部于2006年2月发布了〈〈企业会计准则第 6 号一一无形资产》。新准则适应了经济时代 无形资产比重不断增大的特点，增强了对无 形资产会计核算的准确度和透明度。该准则 的颁布实施，有助于提高会计信息质量，有 助于贯彻实施〈〈会计法》，有助于与国际惯 例接轨。对规范企业无形资产的会计核算及 相关信息的披露，进一步提高会计信息质量， 将起积极作用。笔者对新旧无形资产会计准 则相比较，变化 一、适用范围的变化 旧准则规定，商誉是不可辩认的无形资产， 并规定该准则不适用企业合并中产生的商 誉。新准则明确规定本准则不适用于商誉， 也不适用于作为投资性房地产的土地使用 权和石油天然气矿区权益。具体 1.企业合 并中形成的商誉，适用〈〈企业会计准则第 8 号——资产减值》和《企业会计准则第 20 号一一企业合并》；2.作为投资性房地产的 土地使用权，适用〈〈企业会计准则第3号 投资性房地产》；3.石油天然气矿区权益， 适用〈〈企业会计准则第 27号一一石油天然 气开米》。 二、 定义的变化 旧准则规定，无形资产是指没有实物形态的 非贷币性长期资产，无形资产分为可辨认无 形资产和不可辨认无形资产。新准则规定无 形资产是指没有实物形态的可辨认无形资 产，不再将无形资产区分为可辨认与不可辨 认。还规定，商誉的存在无法与企业自身分 离，不具有可辨认性，故不在本准则规范。 三、 无形资产初始计量的变化 旧准则规定：“企业为首次发行股票而接受 投资者投入的无形资产， 应以该无形资产在 投资方的账面价值作为入账价值。”这条规 定使企业可以按投资双方协议的价格将无 形资产入账，增加企业的资产和权益。新准 则取消上述原则，并规定：“按照投资合同 或协议约定的价值确认，但合同或协议约定 的价值不公允的除外。” 四、 研究开发费用的费用化和资本化会计处 理的修订 旧会计准则规定：“企业自行开发并依法申 请取得的无形资产，其入账价值应按依法取 得时发生的注册费、律师费等费用确认，依 法申请前发生的研究与开发费用， 应于发生 时确认为当期费用”。新准则对研究、开发 费用进行了修订。内部研究开发项目的研究 阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理 解他们而进行的独特性的有计划调查。 研究 阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资 料及相关方面的准备，已进行的研究活动将 来是否转入开发，开发后是否会形成无形资 产等均具有较大的不确定性。 内部研究开发 项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或 使用前，将研究成果或其他知识应用于某项 计划或设计，以生产出新的或有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而 言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一项新产品或新 技术的基本条件。 新准则第二章第八条规定： 企业内部研究开 发项目开发阶段的支出， 应当于发生时计入 当期损益。第九条规定：开发阶段的支出， 在能够证明下列各项时，应当资本化一一确 认为无形资产：1.从技术讲，完成该无形 资产以使其能够使用或出售具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意 图；3.无形资产产生经济利益的方式，包 括能够证明运用该无形资产生产的产品存 在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产 将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有 足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发，并有能力使用或出 售该无形资产；5.归属于该无形资产开发 阶段的支出能够可靠地计量。 随着知识经济的到来， 企业为了在激烈的市 场竞争中保持领先地位， 会不断地加大研发 费用的投入，不仅仅是高科技企业，传统企 业也是积极参与其中。 新准则改革了旧准则 中研究开发支出一律费用化的规定， 开发阶 段的支出在满足一定条件下可以资本化。 对 比之下，新准则的这一规定具有以下各方面 的合理性：1.开发费用资本化有利于增强 企业的技术创新能力，增加企业发展后劲