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新旧会计准则与企业无形资产摊销 方式的选择
一、新旧准则关于无形资产摊销的比较 无形资广是指企业为生广冏品或提供 劳务而出租给他人或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产。它们通 常为企业拥有的一种法定权、 优先权或企业 所具有的高于一般水平的获利能力,如专利 权、商标权、着作权、土地使用权、非专利 技术、商誉等,都属于无形资产。随着知识 经济的发展,无形资产尤其是知识类无形资 产在企业总资产中所占比重越来越大。 2006
年开始实行的新〈〈公司法》规定:“全体股 东的货币出资金额不得低于有限责任公司 注册资本的30%.”这表明,无形资产出资比 例最高可达70%.无形资产新准则适应了这 些形势的变化,它关于无形资产范围的界定、 账务处理等方面规定的更加明确,在无形资 产摊销方法的选择上,不再将无形资产统一 使用年限内平均摊销, 而是考虑了企业预期
消耗该项无形资产所产生的未来经济利益 的方式。此外,新准则更加关注无形资产产 生经济利益的方式,这使得提供的会计信息 更加客观真实。摊销期限的比较。2001年的 旧会计准则规定:无形资产应当自取得当日 起在预计使用年限内分期平均摊销, 计入当
期损益。如预计使用年限超过了相关合同规 定的收益年限或法律规定的有限年限, 该无
形资产摊销期限按如下原则确定:第一,合 同规定收益年限但法律没有规定有效年限 的,摊销年限不应超过合同规定的收益年限; 第二,合同没有规定收益年限但法律规定有 效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有 效年限;第三,合同规定了收益年限,法律 也规定了有效年限的, 摊销年限不应超过收 益年限和有效年限两者之中较短者;第四, 如果合同没有规定收益年限,法律也没有规 定有效年限的,摊销年限不应超过 10年。
这遵循了谨慎性原则,但也限制了无形资产 的稳定性。这些规定过于笼统,难以适应无 形资产日益复杂的现状。
2006年的新会计准则规定无形资产是
指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨 认非货币性资产。对于不同性质的无形资产 的摊销方法做出了不同的规定:第一,使用 寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在 使用寿命内系统合理摊销。 企业摊销无形资 产,应当自无形资产可供使用时起,至不再 作为无形资产确认时止。企业选择的无形资 产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关 的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定 预期实现方式的,应当采用直线法摊销。第 二,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确 定的无形资产的使用寿命进行复核。 如果有
证据表明无形资产的使用寿命是有限的, 应
当估计其使用寿命,并按本准则规定处理。
2.摊销方法的比较。2001年的旧会计准 则对无形资产摊销的规定是直线平均法, 按
照无形资产的价值在一定期限内平均摊销, 摊销期为合同与法律规定的最低期限, 合同
与法律无规定的不超过 10年。它对所有的 无形资产根据使用时间平均摊销,没有考虑 不同无形资产的时间价值。
2006年新会计准则借鉴国外对摊销方 法,对采用直线法摊销也没有实行“一刀 切”,而是提出“应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式”, 更具可
行性。准则通过将无形资产区分为使用寿命 有限和使用寿命无限的无形资产划分, 使摊
销的对象更明确。新准则对无法可靠确定预 期实现方式的,应当采用直线摊销法。
二、无形资产不同摊销方法对企业的影 响
企业对不同资产选用不同的摊销方法。 对于商标权和商誉,这类资产具有垄断性和 不可替代性,给企业带来的收益可能不会随 其使用年限的延长而减少,而会与日俱增, 其摊销应从价值变化的特点来具体分析。 对
于专利权和专有技术,这类无形资产的科技 含量均比较高,但随着科技进步的不断发展, 其更新换代的速度也比较快,越是近期开发 的,其作用越大,效益越明显;而越是临近 后期的,其失效和被淘汰的危险也越大。因 此,这类无形资产宜采用加速摊销法。直线 摊销法对企业的影响。 无形资产旧准则规定:
无形资产的成本应自取得当月起在预计使 用年限内分期平均摊销,即无形资产的摊销 采用直线法。直线摊销方法的优点:便于理 解和计算;无形资产的摊销额每期都是均等 的,对当期利润的影响是相同的。这种摊销 方法的缺点是:没有考虑收入和成本配比原 则,很多无形资产在刚出现时给企业带来的 效益是相对大的,随着专有性、独占性的削 弱,它为企业带来的效益相对减少;技术的 飞速发展、顾客消费的个性化和经济全球化 使得产品和服务的生命周期越来越短。 当无
形资产在公司总资产占较小比例, 采用摊销 方法的不同对企业的影响是有限的, 但如今
无形资产在公司总资产可能占到较大比例, 从价值角度考虑,随着时间的推移和技术进 步的加快,无形资产中专利和非专利技术
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