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新旧存货会计准则的比较 ［摘要］2006年2月15日新发布的存货 准则与旧存货准则相比发生了很大的变化， 因此，本文拟就变化的相关 内容 作一比较, 以期更好地理解和执行新存货准则。 ［关键词］存货会计准则差异 存货是企业的一项重要流动资产，它 的正确确认与计量对于企业的财务状况、 经 营成果具有重大影响。我国财政部于2001 年11月9日发布了〈〈企业会计准则——存 货》（以下简称旧准则），规定自2002年1 月1日起在股份有限公司施行。2006年2月 15日又发布了新的〈〈企业会计准则一一存货》 （以下简称新准则），规定自2007年1月1 日起在上市公司范围内施行， 鼓励其他企业 执行。本文拟就我国新旧存货准则的变化作 一比较，以期更好地理解和执行新存货准则。 一、新旧存货准则总体结构的差异 新存货准则由总则、确认、计量和披露 四章内容组成；而旧存货准则是由引言、定 义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、 期末计量、存货成本结转、披露、衔接办法、 附则共十部分内容组成。相比较而言，新存 货准则的总体结构比较严密，层次较分明， 体系也十分完整，涵盖了会计确认到披露的 整个过程，也充分体现了新会计准则与国际 接轨的趋势。 二、新旧存货准则内容的差异 存货发出的计价 方法 发生变化 新准则取消了确定发出存货实际成本 的移动平均法和后进先出法，规定企业应当 采用先进先出法、加权平均法或者个别计价 法确定发出存货的实际成本。这一变化主要 是由于：一是移动平均法和后进先出法不能 真实反映发出存货流转情况，结存存货实际 成本不符合历史成本计量属性。例如：一 些为了避免先购入或先生产完工入库的存 货存储时间较长，发生货物变质或毁损，便 将先入库的货物先发出，而在会计处理上却 采用后进先出法确定发出存货的实际成本, 使得存货的实物流转与成本流转相互脱节, 并且结存存货实际成本不符合历史成本计 量属性；二是国际会计准则已取消了确定发 出存货实际成本的后进先出法， 新准则的修 订，表明我国会计准则与国际会计准则的进 一步接轨。这一变化对于原先采用后进先出 法、存货较多、周转率较低的公司，会造成 毛利率和利润的不正常波动。 允许将用于存货生产的借款费用资 本化 新准则规定，借款费用资本化的范围将 扩大到某些存货项目中， 如需要通过相当长 时间的生产活动才能够达到可销售状态的 存货。应计入存货成本的借款费用，按照《企 业会计准则第17号 借款费用》的规 定处理。〈〈企业会计准则第17号——借款费 用》规定，企业发生的借款费用，可直接归 属于符合资本化条件的资产时， 应当予以资 本化。这就意味着允许为生产大型机器设备、 船舶等生产周期较长且用于出售的资产所 借入的款项所发生的利息资本化，计入存货 价值，而不再直接计入损益，也就是可资本 化的资产不再限于使用专门借款购建的固 定资产。 投资者投入的存货成本确认方法不 同 新准则规定，投资者投入的存货的成本， 应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。 即应 当按照公允价值来确定存货的成本。公允价 值的确定是这次新制定的会计准则的一个 亮点。旧准则规定，投资者投入的存货的成 本，应当按照投资各方确认的价值确定。旧 准则对投资者投入的存货成本，人为可操纵 性很大，容易造成存货资广不实。 低值易耗品和包装物摊销方面有新 规定 新准则规定，企业只能采用一次转销 法或者五五摊销法两种方法对低值易耗 品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本 或者当期损益。旧准则规定，企业应当采用 系统合理的方法对低值易耗品和包装物进 行摊销，计入成本费用，可选用的方法有一 次转销法、五五摊销法等。新旧准则的变化， 防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法 的变化，多计提或者少计提费用，减少了人 为操纵利润的空间。 增加了企业为提供劳务而发生的相 关费用应计入存货成本的说明 新准则第三章第13条规定：企业提供 劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接 人工和其他直接费用以及可归属的间接费 用，即如存货成本。这一内容在旧准则中 未曾明确提出，但在实际工作中企业已实际 采用该方法进行 会计 处理，新旧准则的变 化明确了为提供劳务而发生的相关费用的 会计处理。 取消了接受捐赠及盘盈存货成本确 定的说明 新准则删去了捐赠方提供和未提供有 关凭证情况下企业接受捐赠存货以及企业 盘盈存货成本确定的说明。 进一步明确盘亏或毁损存货的处理 旧准则规定：盘亏或毁损的存货所造成 的损失，应当在发生的当期计入损益。新准 则进一步明确：企业发生的存货毁损，应当 将处置收入扣除账面价值和相关税费后的 金额计入当期损益。存货的账面价值是存货 成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏 造成的损失，应当计入当期损益。这一会计 处理，与实际