新旧会计准则中采用权益法核算长期股权投资的比较.docxVIP

新旧会计准则中采用权益法核算长 期股权投资的比较 【摘要】笔者认为，我国新旧〈〈 企业 会计准则》中对长期股权投资的会计处理 有很多不同之处，本文对此作一比较、分析。 为了规范投资的核算和相关信息的披 露，财政部于1998年6月发布了〈〈企业会 计准则——投资》，并于1999年1月1日起 在上市公司范围内实施；2001年进行了第二 次修订，以规范会计信息披露，提高会计信 息的有用性，推动证券市场的 发展；2006 年2月15日修订的、自2007年1月1日起 在上市公司范围内率先实施的〈〈企业会计准 则第2号一一长期股权投资》，与旧准则相 比，从规范的范围和具体操作方法等，都有 所不同。 一、规定的核算范围不同 旧准则规定:权益法适用于投资企业对 被投资单位具有控制、共同控制或重大影响 的长期股权投资；而新准则规定：权益法适 用于投资企业对被投资单位具有共同控制 或重大影响的长期股权投资。 投资企业对被投资单位具有控制权，被 投资单位即为其子公司；投资企业与其他方 对被投资单位实施共同控制，被投资单位即 为其合营企业；投资企业能够对被投资单位 施加重大影响的，被投资单位即为其联营企 业。通过对比可以看出，新旧准则都规定对 其合营企业和联营企业的长期股权投资适 用权益法。而对其子公司的长期股权投资， 新旧准则的规定存在差异，表现为：旧准则 规定采用权益法核算；而新准则规定采用成 本法核算，这一规定与新准则中的〈〈企业合 并准则》相协调，即母公司对子公司的净资 产已经反映在合并财务报表中， 为了避免信 息重复，母公司对其子公司投资进行的日常 会计核算以及编制个别财务报表时，应米用 成本法核算，而不再使用权益法核算。 二、对投资成本进行调整时，采用的方 法不同 权益法的最大特点是其核算的“长期 股权投资”的账面价值不是反映其初始投 资成本的，而是反映其在被投资单位获得的 “份额”。也就是说，“长期股权投资”的 账面价值要按照其取得的“份额”进行相 应的调整。而新旧准则对投资成本调整时采 用的方法不同，现举例说明二者的差异。 例1: A、B企业属于联营企业。2007年 1月1日，A企业支付200万元人民币取得 了 B企业30%的股份，投资时B企业净资产 的账面价值为700万元，可辨认净资产的公 允价值为800万元。 根据新旧准则的规定， A企业对B企业 的上述投资都应该采用权益法核算，初始投 资时，都应该对“长期股权投资”进行调整， 但调整的方法有所不同。 第一，按照旧准则的规定， A企业应作 如下会计处理： 计算：股权投资差额=200万—700万 X 30% = — 10万元，支付的少，获得的多。 差额作为A企业接受B企业的无偿捐赠，一 方面调增投资成本；另一方面记入“资本公 积”。即： 借：长期股权投资—— B企业2000000 贷：银行存款2000000 同时，按照获得的“份额”，调增投资 成本，增加“资本公积”： 借：长期股权投资—— B企业100000 贷：资本公积 100000 这样处理的结果，是使“长期股权投资” 的账面价值与投资时获得的被投资单位的 净资产的账面价值的“份额”相等。 第二，按照新准则的规定， A企业应作 如下会计处理： 计算：股权投资差额=200万—800万 X 30% = — 40万元，支付的少，获得的多。 差额作为A企业接受B企业的无偿捐赠，- 方面调增投资成本；另一方面作为当期损益， 记入“营业外收入”。即： 借：长期股权投资—— B企业2000000 贷：银行存款2000000 同时，按照获得的“份额”，调增投资 成本，增加“营业外收入”： 借：长期股权投资—— B企业400000 贷：营业外收入400000 这样处理的结果是使“长期股权投资” 的账面价值与投资时获得的被投资单位的 可辨认净资产的公允价值的“份额”相等。 例2: A、B企业属于联营企业。2007年 1月1日，A企业支付300万元人民币取得 了 B企业30%的股份，其他条件同例 1。 根据新旧准则的规定， A企业对B企业 的上述投资也都应该是采用权益法核算， 初 始投资时，都应该对“长期股权投资进行 调整，但调整的方法是不同的。 第一，按照旧准则的规定， A企业应作 如下会计处理： 计算：股权投资差额=300万— 700万 X 30%= 90万元，支付的多，获得的少。差 额一方面确认为股权投资差额”； 另一方 面调减投资成本。即： 借：长期股权投资—— B企业3000000 贷：银行存款3000000 同时，按照获得的“份额”，调减投资 成本： 借：长期股权投资—— B企业900000 贷：长期股权投资—— B企业900000 以后期间摊销时，每期末： 借：投资收益90000 贷：长期股权投资—— B企业90000 这样处理的结果